第十一章利润及其分配.doc

PAGE 1 PAGE 1 第十一章 利润及其分配 一、学习目的和要求 本章介绍了利润形成和利润分配的基本原理和会计核算方法。利润是会计对企业一定期间经营的最终成果的表达。企业一定期间实现的净利润从所有权属上归投资者所有。按现行相关法规的要求，企业实现的利润要按照一定的程序进行分配。本章的学习目的及要求如下： 首先，应当熟悉和掌握当前准则下净利润的来源构成、利润分配的一般程序及后果；掌握和熟练运用利润的形成与分配的账务处理；了解所得税的计算和账务处理，了解会计利润和应税所得额及净现金流量的异同。其次，深入理解利润要素的特征，并比较利润的口径与综合收益指标的异同及利润对企业经营成果的反映能力。 此外，从利润指标的信息意义上来看，利润既是评价和激励企业管理层的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策等的重要参考指标。基于此，要求学生站在管理者和投资人等不同角度深入学习和辨析利润。从企业管理者角度思考利润来自于哪里？如何实现利润的增长？从信息使用者的角度考虑利润信息的有效程度。包括：利润能否代表企业管理当局为企业创造的财富？为什么要对核心管理人员实施股票期权的激励计划？对所有者有什么好处？利润作为业绩考核条件的弊端及弥补办法。投资人在进行决策时是如何利用利润指标的？ 二、知识要点 利润的内涵 利润构成的分层及意义 利润分配的程序内容及后果 利润形成的核算 利润分配的核算 三、本章重点和难点分析（预习要点及需要思考的问题） 利润作为企业经营结果的反映，即是会计核算的重点，也是财务分析的重点。课堂讲解和讨论的重点包括利润的含义、特征及其归属；利润的构成项目及利润的分层计算。“本年利润”账户的讲解及月末结账的会计分录和后果。利润分配的内容、程序和后果；利润分配的核算。本章的难点之一是利润的形成和利润的年终结算：通过月末将各项收入、费用转“本年利润”账户进一步深入体会利润与项收入、费用项目之间的关系。通过年终的结算，进一步深入理解利润是归属于企业的所有者，是所有者权益本期变动的重要影响因素。本章的难点之二是会计口径的企业利润与税法口径的应纳税所得额之间的关系、纳税调整的方法及现行的所得税会计处理方法。难点之二只需做简单的介绍，为后续的学习破冰。 （一）利润形成与分配概述 【思考问题】 什么是利润？利润是企业经济业务发生时形成的还是期末计算形成的？ 当提到利润时，它是代表一个期间的经营结果还是代表某个时点的经营结果？ 营业收入包括什么？营业外收入包括什么？二者的区别在哪里？ 营业成本包括什么？营业外支出包括什么？二者的区别在哪里？ 为什么要分层计算利润？不同的利润构成对判断企业未来现金流量有区别吗？ 所得税会减少谁的利益？与增值税有什么不同？ 现行企业会计准则对所得税的处理用的是什么方法？有什么优势？小企业会计准则中关于所得税的处理是如何规定的？与企业会计准则有何异同？为什么？ 企业如果有以前年多未弥补的亏损，在所得税方面有什么样的政策？与其他国家的政策比较有何差异？那种更加符合所得税的本质？ 按照公司法的规定：利润分配的内容包括哪些？在进行利润分配时有没有先后顺序？为什么在公司法中要规定利润分配的程序？ 法定盈余公积的计提依据是什么？ 盈余公积的用途是什么？ 在用法定盈余公积转增资本时的限制条件是什么？ 【案例一】中海发展会计手段书写扭亏传奇 2012年前三季度巨亏超4亿的中海发展（600026），4个月后，中海发展业绩预告显示，去年公司净利润为0～5000万元。这意味着，公司去年四季度单季至少盈利4.06亿元，最高盈利则可能达到4.56亿元。这样的扭亏传奇是如何实现的？中海发展2012年惊险盈利，公司此前的“深谋远虑”居功至伟。 2012年初“未雨绸缪”2012年3月，中海发展宣布，“鉴于近年来新造船的建造中大量使用新材料、新工艺、新技术，船舶的当前状况及预期经济利益发生了变化，为了提供更加可靠、相关及可比的会计信息，公司决定对船舶的预计使用年限、净残值等会计估计进行调整”。调整前，运输船舶使用年限为17～22年，调整后使用寿命延长至17～25年；新造船舶调整前预计使用寿命为22年，调整后全部获得25年预计使用寿命；船舶净残值调整后为470美元/轻吨，变更前只有180美元/轻吨；二手船舶按尚可使用年限确定折旧年限。 　 【思考问题】 1.中海发展上述会计估计的变更对当期利润有何影响？对现金流有什么影响？ 2.中海发展的上述变更行为是否符合会计准则的要求？ 3.如果你是投资者你对此利润信息怎么看？ 【案例二】 三全食品6.7亿存货跌价准备零计提引争议 会计处理被指比较激进 2011年末细菌门事件席卷三全食品（002216.SZ），然而