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审计 第十章 审计抽样 第一节　 审计抽样概述 一、审计抽样的定义 审计抽样(Audit Sampling)， 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。抽样单元，是指构成总体的个体项目。总体，是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 审计抽样不同于详细审计、部分审计和抽查 二、审计抽样的种类 （一）按抽样决策的依据不同，分为:统计抽样与非统计抽样 统计抽样（Statistical Sampling）:指按照概率论或统计理论来确定抽查样本的数量与构成分布，从而计量和控制抽样风险，以适当的抽样检查结果，较科学地推断总体特征的一种审计抽样。 统计抽样同时具备下列特征： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 非统计抽样（Nonstatistical Sampling）:指审计人员凭借自己的执业经验和判断能力来确定抽查样本的数量与构成分布，并根据自己的执业经验和判断能力推断总体特征的一种审计抽样。 统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是它与非统计抽样最重要的区别。 审计人员执行审计抽样既可以采用统计抽样，也可以采用非统计抽样，还可以结合使用这两种抽样技术。统计抽样与非统计抽样方法的选择主要考虑成本效益。 统计抽样与专业判断 无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开CPA的专业判断。 统计抽样并不能够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断。 审计人员在确定审计对象总体、明确总体的特征、定义误差、制定抽样计划、审查样本、评价样本结果等时均须运用专业判断。 值得注意的是，非统计抽样和统计抽样的选用并不影响运用于样本的审计程序的选择，也不影响获取单个样本项目证据的适当性和审计人员对已发现的样本错误所作的适当反应。 （二）属性抽样与变量抽样 按审计人员所了解的总体特征的不同，可将审计抽样分为： 1、属性抽样（Attribute Sampling）是指可信赖程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。适用于控制测试。能对总体进行定性评价,并能描述总体的质量特征。抽样结果只有两种：“是”与“不是”、“对”与“错” 2、变量抽样（Variable Sampling）是指用来估计总体金额而采用的一种方法。适用于细节测试。能对总体进行定量评价,并能描述总体的数量特征。错误的性质视错误金额大小而定。 3、双重目的抽样：对同一交易同时执行控制测试和细节测试的审计抽样。 三、获取审计证据时对审计抽样的考虑： 1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样 2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控制测试。 3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。 四、统计抽样的基本步骤： 确定总体　　设计样本　　确定样本规模 抽取样本　　审查样本　　评价样本　　推断总体　　 五、审计抽样的过程 审计抽样的一般过程分为 ： （一）样本设计 基本要求：在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。即注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序运用审计抽样。 设计样本时应考虑的因素： 1．审计目标 控制测试的目的是评价控制是否有效运行，从而支持评估的重大错报风险水平，只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。首先针对某项认定详细了解控制目标和内部控制政策与程序之后，方可确定从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。 细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如，通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以及估价错误的项目。 2．审计总体 注册会计师应当根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况或其他特征，界定误差构成条件和抽样总体。 审计总体是指注册会计师为形成审计结论，从中选取样本并据此得出结论的整套数据 。 抽