税收制度与税制改革.ppt

1994年税制改革的意义 减少国家对经济活动不必要的干预，强化了税收宏观调控职能 规范了国家与企业的分配形式和分配关系 在增值税和企业所得税上初步实现了公平税负 大量减少减免税项目强化了税法的严肃性、维护税制的统一性 初步构建起个人所得税的框架体系 开放税制进一步形成 * 公共经济学 * 近期我国税制改革的重点 统一内外两套企业所得税制：2008年起开始实施 将生产型增值税改为消费型增值税:2009年起实施 完善个人所得税 适时开征社会保障税 * 公共经济学 * 本章小结 见本章引言 * 公共经济学 * 商品税的课征方法（生产过程的阶段性和计税依据） 从生产过程的阶段性考察： 许可课税法，对货物的制造者或销售者课征一定的税额，制造者或销售者完成了纳税义务即可营业（不太公平）。 生产课税法，可分为原料课征法、外标课征法和生产（营业）额课征法。 转移课税法，指产品从生产阶段转移到流通阶段，最后进入消费，依此顺序课税，出厂税?贩卖税?入市税 * 公共经济学 * 从计税依据角度来看： 流转额课税法，即以生产经营单位的全部销售收入或营业收入为课税标准，按比例税率课征；可以在生产阶段，也可在批发、零售阶段，是一种普遍课征方法；重复征税； 增值额课税法，即以生产经营单位的新增价值为课税标准，按比例税率课征，通称增值税（VAT）；增值额=销售收入-支付额；对固定资产价值的不同处理形成不同类型：（1）生产型，不扣除外购固定资产价值或已纳税额；（2）收入型，只扣除本期折旧价值或相应部分的纳税额；（3）消费型，一次性全部扣除本期购进的固定资产价值或已纳税额；2004年我国东北试行消费型增值税。 * 公共经济学 * 财产税制 财产税制的历史发展 一般财产税是一个古老的税制；早期主要以土地税为主 遗产税早在古代埃及就已征收；英国形成现代意义的遗产税制（1696年）。 财产税的性质 对人税； 对存量课征（财产的实际价值）、收益和所得税是对流量课征； 财产税是定期课征（与商品税的主要区别） * 公共经济学 * 财产税类型 就课征方式而言，分为一般财产税（或综合财产税）和个别财产税（或特种财产税）。 就课税对象而言，分为静态财产税（对静态财产，依其数量或价值课征）和动态财产税（对财产转移、变动如财产继承进行课征） 就课征标准不同，分为财产价值税（按财产总价值、净价值和实际价值标准）和财产增值税（财产增值额） 就课征时序而言，分为经常财产税和临时财产税 就计税依据而言，分为估价财产税和市价财产税（是否发生财产转移）；实践中，估定价值为市场价值的一定比例，比例依据应税财产用途不同而异。 * 公共经济学 * 财产税的优缺点 优点：不易转嫁；对那些不使用的财产课征，可以促使该财产转移到生产过程中，成为一种生产资源，有利于生产发展；税收收入比较稳定； 缺点：课税难以普遍；管理较为复杂。 * 公共经济学 * 财产税的课征方法 土地税的课征方法：土地面积；土地的肥瘠程度；土地产量；土地收益；土地价格或土地溢价；土地所得 遗产税的课征方法： 总遗产税：按净遗产总额课征累进税，有免税额和起征点；依据遗产税转移的次数先后，课以不同的税率；结合赠与税，控制生前赠与。 继承税或分遗产税：就继承人分得的遗产额课以累进税，依据亲疏程度课以不同税率；依据子女多寡课以不同税率。 * 公共经济学 * 三、 税制结构的决定因素 * 公共经济学 * （一）我国税制结构的变化 （二）税制结构的国际比较 （三）税制结构的决定因素 （一）我国税制结构的变化及特点 * 公共经济学 * 年份 税收收入 商品课税 所得课税 财产课税 其他 亿元 亿元 比重 亿元 比重 亿元 比重 亿元 比重 1994 5056.4 4033.8 79.78% 760.5 15.04% 92.8 1.84% 169.3 3.35% 1995 5945.5 4686.1 78.82% 958.8 16.13% 115.6 1.94% 185.0 3.11% 1996 7024.6 5469.5 77.86% 1109.1 15.79% 142.7 2.03% 303.2 4.32% 1997 8198.6 6250.8 76.24% 1334.7 16.28% 170.4 2.08% 442.6 5.40% 1998 9093.0 7043.0 77.46% 1377.4 15.15% 218.3 2.40% 454.1 4.99% 1999 10315.0 7898.5 76.57% 1641.5 15.91% 249.4 2.42% 525.6 5.10% 2000 12665.8 9264.4 73.15% 243