第四章教材节 合并财务报表的编制(2).pptVIP

BY ZHAO YANG * 续 分录4 消除内部交易影响 a. 消除以前年度内部交易的影响 借：留存收益(年初) 5 000 贷：销售成本 5 000 上年逆销存货中包含未实现利润5 000，由于存货在本年出售，已经全部实现。年初留存收益含上年内部交易未实现利润，被高估5 000；上年高估的存货被出售，本年销售成本被高估5 000。 BY ZHAO YANG * 续 b. 消除本年内部交易未实现利润 逆销未实现利润= 8 000 ×50% = 4 000 顺销未实现利润= 12 500 ×40% = 5 000 逆销4 000+顺销5 000= 9 000 借：销售收入 100 000 =40 000+60 000 贷：销售成本 91 000 存货 9 000 BY ZHAO YANG * 续 分录5 确认非控制性权益日后变动 a. 确认非控制性权益以前年度变动 借：留存收益(年初) 600 贷：非控制性权益 600 BY ZHAO YANG * 续 b. 确认非控制性权益本年变动 非控制性损益= (48000–1000+ 5000-4000)×20% = 9 600 非控制性股东应享股利= 20 000 ×20% = 4 000 非控制性权益变动 = 9 600 – 4 000 = 5 600 借：非控制性损益 9 600 贷：股利 4 000 非控制性权益 5 600 由于商誉未减值，实体法结果同上。 上年逆销未实现今年已实现 今年逆销未实现 BY ZHAO YANG * 续 分录6 抵消内部往来款项10 000元 借：应付账款 10 000 贷：应收账款 10 000 BY ZHAO YANG * 续——工作底稿 项目（单位：元） 账面价值 消除调整分录 合并 P公司 S公司 借 贷 销售收入 510 000 190 000 (4b) 100 000 600 000 减：销售成本 270 000 92 000 (4a) 5 000 (4b) 91 000 266 000 其他各项费用 166 000 28 500 194 500 折旧费用 10 000 5 500 (3) 1 000 16 500 所得税费用 30 000 16 000 46 000 加：投资收益 16 000 - (1) 16 000 - 非控制性损益 (5b) 9 600 9 600 净利润 50 000 48 000 67 400 BY ZHAO YANG * 续 项目（单位：元） 账面价值 消除调整分录 合并 P公司 S公司 借 贷 现金 70 000 58 500 128 500 应收账款 44 000 35 000 (6) 10 000 69 000 存货 198 600 75 000 (4b) 9 000 264 600 预付费用 - 10 500 10 500 长期股权投资 160 000 (2) 160 000 - 厂场设备（净） 80 000 45 000 (2) 10 000 (3) 2 000 133 000 土地 20 000 (2) 10 000 30 000 商誉 (2) 8 000 8 000 资产总计 552 600 244 000 643 600 项目 （单位：元） 账面价值 消除调整分录 合并 P公司 S公司 借 贷 银行借款 2 000 4 000 6 000 应付账款 37 600 33 000 (6) 10 000 60 600 非控制性权益 (2) 38 000 (5a) 600 (5b) 5 600 44 200 普通股 300 000 100 000 (2) 100 000 300 000 增收资本 20 000 20 000 (2) 20 000 20 000 留存收益 173 000 59 000 (2) 50 000 (3) 1 000 (4a) 5 000 (5a) 600 175 400 股利 (30 000) (20 000) (1) 16 000 (5b) 4 000 (30 000) 净收益 50 000 48 000 67 400 负债和股东权益总计 552 600 244 000 643 600 BY ZHAO YANG * 续——合并报表 X集团 合并收益表 2