第4章教材节 -财务报表的审计目标跟其实现.pptVIP

第4章 财务报表的审计目标及其实现 通过本章学习，你需要掌握的主要知识点： 财务报表审计的总体目标 交易、账户余额、列报相关的审计目标 审计业务的实施过程 审计证据的涵义、种类和特点 审计工作底稿的类型、编制、复核及保管要求等 4.1 财务报表审计的总体目标 4.1.1 审计目标的含义与演变 （1）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括：总目标 具体目标 两个层次。 （2）审计总目标的演变（三个阶段） 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和发展。 期望差 习惯法国家 △影响审计目标的因素 4.1.2 我国财务报表审计的总目标 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。 4.2 与交易、账户余额和列报相关的 审计目标 4.2.1 财务报表审计的业务循环 循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。 审计实务通常把企业的业务循环分为： 销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金循环（关系如图）。 各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。 各循环之间的关系 图4-1 生产企业的业务循环 审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。 管理当局对财务报表的认定 认定：对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的，陈述或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如： 财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币） 其中的内容包括： ① 企业有货币资金——货币资金是存在的； ②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏； ③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权； ④金额是100000元——不多不少，没有错计； ⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。 4.2.2 管理层的认定 会计流程：三个环节 平时处理交易 期末结转余额 列报在报表上 应收账款 期初余额 $ 96 结转期末余额 $105 $590 $ 26 $ 35 收款 销售退回与折让 冲销坏账 销售 营业收入 销售 $660 …… 交易 营业收入 20000 减：营业成本 …… …… …… 净利润 利润表 本期总发生额 $20000 列报 列报 $660 其他交易 报表出错的原因 从上图分析，报表出错，可能是： 平时交易处理出错， 也可能是由于期末余额出错， 还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。 具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。 管理层的认定可以分为三类： 1）与各类交易和事项相关的认定 2）与期末账户余额相关的认定 3）与列报相关的认定 1）与各类交易和事项相关的认定 （1）发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 （2）完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 （3）准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 （4）截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类 交易和事项已记录于恰当的账户。 2）与期末账户余额相关的认定 （1）存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3）与列报相关的认定 （1）发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有