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税务会计与实务讲义课件.ppt 548页

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目 录 第7章 城市维护建设税与 教育费附加会计 第8章 企业所得税会计 第9章 外商投资企业和外 国企业所得税会计 第10章 个人所得税会计 第11章 其他税种会计 第一章 税收概论 学习目的:通过本章学习,要求理解税收的概念,了解其特点和作用,掌握税收的分类;掌握税制的各组成要素,理解它们之间的相互关系;税收征管的各项制度中,理解凭证、账簿管理制度、发票的使用与管理制度和税务检查制度,掌握税务登记制度、纳税申报及税款征收制度等。 1.1 税收的概念与分类 1.1.1 税收的概念 概念 税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力,按照税法的规定,向个人或者经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入 。 ? 对概念的理解: 税收是国家取得财政收入的一种形式;行使征税权的主体是国家;国家凭借政治权力征税;税收必须借助于法律形式进行。 1.1.3 税收的分类 税收的分类,是指按照一定的标准对复杂的税制和税种进行归类。 按课税对象的性质不同分类,可分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税、农业税等。 按税收管理权限分类,可以分为中央税、地方税、中央与地方共享税等三大类。 按税收的计税依据分类,税收可以分为从价税、从量税和复合税。 按税收与价格的依存关系分类,税收可以分为价内税和价外税。 是国家组织财政收入的主要来源 组织财政收入是税收的最基本职能。 是国家对经济实行宏观调控的手段。 调节个人收入差距,实现社会共同富裕。 维护国家权益,促进国际经济交往。 1.2 税制构成要素 税收制度简称税制,是国家各种税收法律、行政法规和征收管理办法的总称。税收制度包括税收实体法和税收程序法两大部分。 税收程序法是指税务管理方面的法律,具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。 税收实体法,主要是指确定税种立法,具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。 1.2 税制构成要素 税法的构成要素,是指税法应当具备的必要因素和内容,简称税制要素。税制要素一般包括征税人、纳税人、征税对象、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。 1.2.1 征税人 是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同,可能有不同的征税人。关税的征税人为海关,农牧业税的征税人为财政机关,其他税种的征税人为税务机关。 1.2 税制构成要素 1.2.2 纳税人、扣缴义务人、负税人 纳税人,是纳税义务人的简称,也叫纳税主体,是税法规定的享有纳税权利、负有纳税义务的单位和个人,是缴纳税款的主体,主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。 有些税款,为了有利于征收管理,由向纳税人支付款项或收取款项的单位和个人代扣代缴、代收代缴税款,这样的按税法规定负有扣缴义务的单位和个人称扣缴义务人,如个人所得税,多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 1.2 税制构成要素 代征人,即受税务机关委托代征税款的单位和个人。 负税人,是指最终承受税收负担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致,也可能不一致,关键是看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁,纳税人与负税人就不一致,否则二者是一致的。 纳税单位,即纳税人的有效组合。 1.2 税制构成要素 1.2.3 征税对象、税目、计税依据 征税对象,也称纳税对象、征税客体,是指对什么征税,即征税的目的物,也是缴纳税款的客体。是一种税区别于另一种税的最主要标志。 对税种的纳税对象作进一步的划分,进行归类,这种归类就是税目,即征税对象的具体化。税目体现了征税的范围,反映了征税的广度。 纳税对象的计量标准是计税依据,即课税依据。以纳税对象的价值单位计算时,其计税依据是从价计税;以纳税对象的数量计税时,其计税依据是从量计税;既以价值又以数量为依据计税,为复合计税。 1.2 税制构成要素 1.2.4 税率 税率,是对征税对象的征收比例或征收额度,是计算应纳税额的尺度,体现了征税的深度。 目前我国常用的税率有: 比例税率,即对同一征税对象或同一税目,不分数额大小,规定相同的征收比例,是一种应用最广、最常见的税率,一般适用于对商品流转额的征税。 1.2 税制构成要素 累进税率,是指按照纳税对象数额大小设置的逐级递增的系列税率,税率随着征税对象数额的增大而提高,即把纳税对象按一定的标准划分为若干个等级,从低到高分别规定逐级递增的税率(包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率)。 定额税率,又称“固定税额”,是以课税对象的自然实物量为单

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