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某年企业所得税辅导资料.ppt 38页

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* 第四部分 企业所得税的扣除项目 二、扣除项目调整的分类 (一)按扣除金额划分 1、不得扣除(行政性罚款、罚金) 2、标准扣除(如业务招待费、应付福利费佣金、广告费) 3、全额扣除(差旅费、会议费) 4、加计扣除(如技术研发费、安置残疾人员支付的工资) * 第四部分 企业所得税的扣除项目 二、扣除项目调整的分类 (二)、按扣除时间划分 1、一次性扣除(大部分期间费用) 2、分期扣除 (1)、分期等额 (直线法折旧) (2)、分期不等额 (加速折旧、广告宣传费、职工教育经费) * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 (一)工资薪金 除国税函[2009]3号中列举外的所有款项都作为工资薪金,并且强调实际发放数。 (二)职工福利费(按实发工资14%据实扣除) 文件依据:国税函[2009]3号、 财企[2009]242号、国税函[2009]98号 (三)职工教育经费(2.5%,准予在以后纳税年度结转扣除。 ) 财建[2006]317号,软件生产企业按实际发生额扣除。(财税[2008]1号) * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 (四)工会经费(2%) 条例41条规定,强调提取并划拨至企业工会组织,要求取得“工会经费拨缴款用收据”。 (五)广告宣传费 按销售(营业)收入的15%扣除,超过部分 无限期结转。财税[2009]72号 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 (六)手续费、佣金支出 经营产品手续费---营业费用(一次性列支) 购买固定资产、股权支付佣金----资本化(分次摊销) 发行股票支付券商佣金---冲减股本溢价(不得扣除) 文件依据:财税[2009]29号、国税发[2009]31号第二十条 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 (七)业务招待费支出 与生产经营活动有关的业务招待费支出,按实际发生额60%和销售(营业)收入的0.5%孰低扣除,超过部分不得扣除。 1、赠送礼品列支的渠道: (1)、管理费用中的业务招待费:烟、酒、茶、保健品等消耗性支出; (2)、营业费用中的业务宣传费:工艺品、宣传品等,应有企业标志或宣传语; * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 (3)营业外支出中的捐赠:没有企业标志的非消耗性支出。 2、会计核算 一律记入“管理费用”,即使是出差、采购设备等也不例外。 3、特殊事项 (1)筹建期和清算期没有限额 (2)房地产企业的收入基数 苏国税发[2009]79号 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 (八)社保费、补充养老、医疗保险 按规定比例缴纳的基本社保费允许扣除,补充养老保险、补充医疗保险按财税[2009]27号、浙财税政字[2009]15号执行。 (九)各项准备金的扣除 保险公司、金融企业、证券行业、中小企业信用担保机构可以税前扣除准备金。 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 (十)利息支出 1、文件依据:条例38条、国税函[2009]312号、财税 [2008]121号 2、利息支出调整的计算顺序 (1)资本金不到位的纳税调整; (2)超同期利率的纳税调整; (3)超债资比例的纳税调整。 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 (十一)公益性捐赠(财税[2008]160号) 按会计利润的12%税前扣除,非公益性捐赠不得扣除。 (十二)开办费的扣除 1、筹建期的确定 从股东签定投资协议并经过有关部门批准之日起。实际操作中,是指工商核准名称登记之日至试生产、试营业的当天。 2、扣除的规定国税函[2009]98号 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 (十三)资产损失的扣除 1、资产损失税前扣除分直接扣除和审批扣除两种类型(国税发[2009]88号) 2、应收账款和预付账款可扣除,但其他应收款不能扣除。 3、股权转让和清算损失直接冲减生产经营所得,不再强调投资所得弥补。 (十四)劳动保护费 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 (十五)、固定资产折旧 (1)残值与会计相同,由企业自行确定。 (2)折旧年限的调整。税法规定最低折旧 年限。 (3)固定资产加速折旧 (4)停用的设备计提折旧不能税前扣除,停用房屋建筑物折旧可以税前扣除。 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定

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