企业所得税纳税实务讲义.ppt

第六章 企业所得税纳税实务 知识目标： 学习目的和要求 理解和掌握《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例内容 理解和掌握《企业会计准则第18号—所得税》及其应用指南内容 能力目标： 通过本章的学习，要求能够应用税法规定，正确计算企业所得税；能够应用所得税会计准则熟练处理企业会计与税收处理规定不同所造成的一般差异，能够确认基本的递延所得税事项以及确定利润表中应予确认的所得税费用；能够计算编制纳税申报表。 第一节 企业所得税基本规定 所得税与流转税的区别： ⑴征税对象不同。流转额是商品和劳务的销售收入，不论盈亏，全额计税。所得额是纯收益，以收抵支后的余额计税。 ⑵流转税可转嫁，税负有消费者承担。所得税不易转嫁，对经营者的收益水平有直接影响，一般财务决策都会考虑所得税的影响，很少单独考虑流转税的影响。 ⑶调节作用点不同。流转税调节最终消费者的消费行为，所得税直接调节企业的资源配置、产业结构。 新税法的主要影响 1、对外资企业的影响 实际税负有所提高 基本不会影响对外资企业的吸引力 在吸引跨国公司投资的20个主要因素中，宏观经济、市场容量、政局、基础设施等因素排在前列，而税收优惠排在倒数第5位。 从税收角度看，两税合并后，25%的所得税率低于我国周边大多数国家的平均税率。 外资若进入我国鼓励发展的产业，如节能节水、基础建设等，仍能享受优惠。而与内资企业相比，外资企业有较大优势。 有助于提高招商引资的含金量 2、对内资企业的影响 整体税负降低 考虑到各种优惠，内资企业的实际税率将低于25%，测算为16%左右。 对不同行业的企业有不同影响 3、对财政收入的影响 由于总体上降低了法定税率，提高了扣除标准，会减少财政收入。 财政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元。 4、对经济产业结构的影响 新税法以产业优惠为主，区域优惠为辅，有利于引导资金和技术的正确流向，改善我国经济产业总体结构。 5、对区域经济发展的影响 有助于缩小中西部区域经济发展不平衡的状况。 一、认识企业所得税 企业所得税：对在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 企业所得税的特点 1、征税范围广 2、税负公平 3、税基约束力强 4、纳税人与负税人一致 例：假设A、B、C、D、E5个人开办了一家公司，每人占20%的股份。该公司年度利润总额为350000元，假设税后利润全部分配给投资者，求每人的实际收入。 解：公司制企业具有法人资格，先交纳所得税。 税后利润=350000*（1-25%）=262500（元） 每人分得52500元，按个人所得税法规定，按“利息、股息、红利所得”的20%税率计税。 每人税后所得=52500*（1-20%）=42000（元） 若：上例中，5人开办的为合伙企业，其他条件不变，计算投资者的实际收入。 解：合伙企业不交纳企业所得税，每人可获生产经营所得70000元。按个人所得税“个体工商户的生产、经营所得”项目计个人所得税。 个人所得税=70000*35%-6750=17750（元） 每人最终实际获得52250元 居民纳税人和非居民纳税人 按照国际惯例，将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。 划分标准：税收管辖权 在国际税收中，按照两大原则确定税收管辖权：属地原则和属人原则。 属地原则：以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范围。 属人原则：以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权的范围。 根据不同原则，税收管辖权具体分为： 收入来源地管辖权（地域管辖权）：一国政府对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权力。不论纳税人是否居住在该国，是否为该国居民，一律行使课税权力。 居民管辖权：一国政府对本国居民的全部所得拥有征税权力，无论该收入是否来源于该国。 多数国家同时实行地域税收管辖权和居民税收管辖权。 ⑴居民企业（居民管辖权） 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构中国境内的企业。 ①注册地标准 依法在中国境内成立——企业、事业单位、社会团体及其他取得收入的组织 ② 实际管理机构标准 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 判定方法：主要看股东和法人代表、国外企业在国内机构从事的业务性质；外国企业的实际业务情况。 ⑵非居民企业（地域管辖权） 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构