会计报表的税收的分析.ppt

中国华融资产管理公司 北京大学&华融博士后工作站 会计报表的税收分析 南京市国家税务局 主要内容 开场白 一、如何正确认识会计报表 二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础 企业都是趋利的 企业有天然避税的取向 企业其避税的偏好的不一致 三、税收分析对会计报表的关注 四、会计报表税收分析模式的选择 五、几个常用的分析模式 整体分析 特定分析 特定帐户 背景 税法的刚性导致税收风险 税收风险导致： 财产损失，声誉损害，刑事责任 利益关系人需要识别企业税收风险 股东，管理层，潜在投资者，其他 管户增多推进税收征管模式变革 有限人力的资源与壮大的管户 有限人力的资源与税收管理的精细化 南京市每年新增企业1万户，每年新招公务员15 设想 会计报表综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动情况。 通过会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的核对，能够反映企业的业务内容和经营情况。 通过最方便从企业取得的资料——会计报表，运用特定的分析方法，分析方式，进行针对性的税收风险（税收违法行为）的分析、识别。 一 、如何正确认识会计报表 会计报表是修饰的产物 五道编制过程 经济业务本质到原始凭证 原始凭证到会计凭证 会计凭证到账目 账目到报表 报表到合并报表（从税务角度仅关心的是纳税主体的业务，所以一般不关心合并报表） 事项的处理经过经过了人为的修饰（主观的判断），完全相信会计报表是不可取的。 一 、如何正确认识会计报表 会计报表能够反映经济活动痕迹 借贷记帐方法有着特殊的作用即能够为企业的经济运行轨迹留下痕迹，其生命力已经经过了几百年的证实。 任何经济事项只要入账，就会留有痕迹。 会计报表能够反映其入账的经济事实，即便部分企业规避一些规则，如窜用账户，不按规定编制报表等。 一 、如何正确认识会计报表 综上，作为报表阅读者应该怀疑的眼光看待企业编制的会计报表，合理的利用已有的会计报表，作为税务分析的信息来源，科学分析，合理判断。 二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础 企业都是趋利的 任何经济组织其生存都是趋利的，即收入超过投入，其存在必然有其利润支撑点，无非通过自身即企业本身，或者是关联方。 企业有天然避税的取向 税收是国家强制参与经济分配，从利益分配的原动力出发，企业可以地点、身份等各方面的选择进行规避，实现其自身利益的最大化，这是经济社会中普遍存在的问题。 二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础 企业其避税的偏好的不一致 公众公司（即上市公司） 公众公司其追寻的的股东价值最大化，其主要的避税偏好，主要还是通过政策规定的差异性来进行； 私有化公司 私有化公司追求其利润最大化，其主要的避税偏好除了利用各项政策外，还包括直接偷税，少申报收入，多列支出。 国有企业 “老总利润，厂长成本”，主要是管理者当局舞弊 二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础 综上讨论的假设，现阶段我国经济实际，纳税人税收风险产生的主要原因是主观避税造成的，由于避税的能力，手法有限，而导致剑走偏锋，结果就是偷税。 基于这些假设，一般推定企业会计报表存在着税收风险（偷税），且是主观行为造成的。 三、税收分析对会计报表的关注 损益表 直观的推理，税收是对发生的经济活动的参与分配，也就是会计报表中反映企业经营情况的损益表直接联系，通过损益表我们可以分析出企业的经营规模，效益，结合到税收直接的就是流转税与营业收入，所得税和利润的结合，通过与同行业的流转税的税负率比较我们分析出企业的整体税法的遵从度。 三、税收分析对会计报表的关注 资产负债表 我们要注意到企业的主观税收违法行为，其实质还是体现在少作收入，多列成本。 损益表中反映企业当期的经营情况，如果少作收入，在利润表中肯定不会体现，多列成本费用无法针对性的进行判断。 会计报表的税收分析关注的重点不在损益表中，而是更主要的在资产负债表，因为借贷记账法不是损益类科目就是资产负债表类科目。 三、税收分析对会计报表的关注 现金流量表 现金流量表是反映一定