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税收筹划的基本方法讲义.ppt 68页

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第二章 税收筹划的基本方法 学习内容: 税收筹划的切入点 利用税收优惠政策 高纳税义务转换为低纳税义务 纳税递延 税负转嫁 选择有利的企业组织形式 投资结构的优化组合 从一家牛奶公司的纳税筹划说起 某牛奶公司主要生产流程如下: 公司增值税纳税情况: 销售奶制品适用17%的增值税税率;进项税额主要有两部分:一是向农民个人收购的草料部分可以按13%抵扣进项税额;二是公司水费、电费和修理用配件等按规定抵扣进项税额。 与销项税额相比,这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营,公司的增值税税负高达13%左右! 假定每年公司从农民手中购入的草料金额100万元,允许抵扣的进项税额13万元,其他水电费、修理用配件等进项税额8万元,全年奶制品销售收入500万元。 ? ?? ?应纳增值税=500×17%-(13+8)=64 (万元) ? ?? ?税负率=64÷500×100%=12.8% 1、筹划方案分析和设计 税负高的原因: 税收筹划的切入点: 筹划方案的设计: 2、筹划后的税负 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条的规定,农业生产者销售自产农业产品免征增值税,同时根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第86条规定牲畜、家禽的饲养免征企业所得税。本案中,独立出来的饲养场免征增值税。 假定饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶售价为350万元,其他资料不变。则: ??应纳增值税?=500×17%-(350×13%+8)=31.5(万元) ? ??税负率=31.5÷500×100%=6.3% 二、利用税收优惠政策 小型微利企业的标准 ②合理增加成本、费用 第一,分散利息费用 第二,分散业务招待费 实际情况:企业业务招待费超支是正常现象。 筹划思路:将账面列支的业务招待费控制在合理范围,将 超标的招待费转移至其他科目税前扣除。 具体方法:赠送客户礼金、礼券等费用,可考虑以佣金费 用、业务宣传费用列支;超标的业务招待费可 作为会议经费,通过“管理费用”科目在所得 税前列支。 注意:在依据、程序等方面要事前考虑周全,以满足佣金或会议经费方面的基本要求。 第三,合理安排对外捐赠 筹划思路:认清捐赠对象和捐赠中介,企业应通过公益性 社会团体和有关部门实施捐赠。 注意限额:一般不宜超过税前允许扣除的比例;大额捐赠 可以“先认捐、后支出”,将超支部分的公益 性捐赠支出安排到下一年度。 第四,利用加计费用扣除项目 三、高纳税义务转换为低纳税义务 [例]王某在某企业工作,2012年每月工资3400元,年末一次性领取全年奖金6700元,请计算王某全年应纳个税? 某公司甲、乙二员工月工资均为5000元,年终一次性奖金甲员工为18000元,乙员工为19000元。 甲、乙收入比较 【结果】 税前收入乙比甲多1000元 税后所得乙反而比甲少255元 【原因】 按现行政策发放年终奖时乙要比甲多交税1255元 【处理方法】 (1)将乙超出无效区间下限的年终奖转移到12月份的工资中,则乙12月份工资收入为6000元,年终奖发放18000元 (2)乙12月份工资应纳个税:(6000-3500)×10%-105=145元 (3)年终奖18000元,与甲同样缴个税540元 (4)乙全年应缴个税=45×11+145+540=1180元 (5)乙全年税后所得=5000×11+6000+18000-1180=77820元 (6)乙全年比甲实际多得900元(77820-76920)? (二)税收递延的方法(基本思路) 1、推迟收入的确认 基本方法:合理安排生产经营活动 合理安排交货时间 合理安排结算时间 合理安排销售方式 2、尽早确认费用 基本原则: 能进期间费用的不进生产成本 能进成本的不进资产(尽量费用化处理) 能预提的不摊销,多提、快摊 注: (1)新会计准则已废除“预提费用”科目,原属于预提费用的业务现应计入“其他应付款”科目。 (2)待摊费用是指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用,新会计准则已废除“待摊费用”科目,可在“预付账款”科目核算。 五、税负转嫁 (四)税负转嫁的筹划方法 1、市场调节法 2、商品成本转嫁法 3、税基转嫁法 (一)企业组织形式分类的外部层次 (二)内部层次的组织形式选择 1、子公司与分公司的税收待遇 子公司是独立的法人实体,独立承担纳税义务,在设立公司的所在国被视为居民纳税人。

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