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税收筹划的基本方法教学课件.ppt 82页

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* * / 64 优惠政策的筹划原理与方法: 优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中,在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策,获得税收负担的降低。 * * / 64 [案例2-14] 八方建设集团公司是一家从事建筑施工为主的工程施工企业,自2008年起,从传统的商品房建筑装修逐渐转向以从事国家重点扶持的公共基础设施项目的建设施工,主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。 按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条规定,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。该政策自2008年起全面执行。 * * / 64 按照上述税收政策,八方建设集团公司2008年起所从事的公共基础设施的建设施工业务所获得的收入,就可以享受企业所得税“三免三减半”优惠政策,即2008年、2009年、2010年享受所得税免征,2011年、2012年、2013年减半征收所得税的优惠。这一税收优惠就可以为企业节约大笔税款。 * * / 64 [案例2-15] 长江软件开发公司2008年预计实现嵌入式软件销售金额为23400万元(含税),为生产软件而购入的材料金额为2340万元(含税)。该企业的销售成本可以在企业所得税前列支的金额为6000万元,期间费用可列支的金额为4000万元。长江软件开发公司应当如何计算并缴纳增值税呢? (为简化问题,暂不考虑城建税与教育费附加) * * /64 作为嵌入式软件开发和销售企业是不是应当征收增值税,其关键是看有关企业对所开发的软件是不是拥有著作权,或者能不能分别核算。由此,对于长江软件开发公司可以按照以下思路设计税收筹划方案: 思路一:参与软件开发,从而取得软件的著作权。 思路二:分别进行核算,单独核算软件的成本。 * * / 64 2.5 其他税收筹划方法 会计政策筹划法 : 分摊筹划法 对于一项费用,如果涉及到多个分摊对象,分摊依据的不同会造成分摊结果的不同;对于一项拟摊销的费用,如果摊销期限和摊销方法不相同,摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价,进而影响到企业的实际税负。分摊筹划法涉及的主要会计事项有:无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。(附:存货计价方法的比较) * * / 64 会计估计筹划法 在会计核算中,对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额,进而影响到企业的税收负担。 会计估筹划法涉及的主要会计事项有:坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。 * * / 64 [案例2-16] 丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商,该公司为了鼓励代理商,给予优惠折扣政策如下:年销售矿泉水在100万瓶以下的,每瓶享受0.2元的折扣;年销售矿泉水在100万~500万瓶的,每瓶享受0.22元的折扣;年销售矿泉水在500万瓶以上的,每瓶享受0.25元的折扣。但是,在代理期间,由于丽江矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水,也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。 * * / 64 因此,丽江矿泉水公司通常采用下列做法:等到年底或第次年年初,一次性结算应给代理商的折扣总额,单独开具红字发票,但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入,造成每年多缴纳一部分税款。那么,有没有筹划办法改变这一现状呢? * * / 64 丽江矿泉水公司通过税收筹划,采取预估折扣率的办法来解决折扣问题,具体操作模式如下:每年年初,丽江矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率,在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入,即在代理期间每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额,这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入确认为“主营业务收入”,从而抵减税收支出。等到年底或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后,只要稍作一些调整即可。 * * / 64 税负转嫁筹划法: 税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款,通过提高商品或生产要素价格的方式,转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。 税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关,纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式,将其负担的税收

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