增值税纳税实务教案.ppt

第二章 增值税纳税实务 知识目标： 理解《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《增值税专用发票使用规定》的内容； 掌握增值税销售额的确定，进项税额、销项税额及应纳税额的计算； 掌握增值税一般纳税人的会计处理。 能力目标 通过本章的学习，要求学会对增值税纳税人身份的识别；学会对纳税人发生业务适用税率的判断；学会对进项税额是否准予从销项税额中抵扣的判断；根据纳税人所发生的业务能够运用正确的计算公式计算增值税应纳税额；能够对进项税额、进项税额转出、销项税额进行正确的会计处理；能够熟练填制增值税纳税申报表。 第一节 增值税的基本规定 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 我国现行增值税采用间接计税法中的购进扣税法。 二、增值税的特点 目前增值税已成为我国的第一大税种，有以下几个特点： （一）消费型增值税 （二）普遍征收和道道征收 （三）实行价外税，消费者是税款最终负担者 （四）实行规范化的购进扣税法 三、增值税纳税人和扣缴义务人 （一）基本规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人。扣缴义务人是指负有代扣 代缴增值税义务的单位和个人。 （二）小规模纳税人和一般纳税人认定 国家税务总局第22号 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。我国现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。 四、增值税征税范围 （一）征税范围的一般规定 1、销售货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 （二）征税范围的特殊项目 （三）征税范围的特殊行为 1、视同销售货物行为 2、混合销售行为和兼营非增值税应税项目 五、增值税税率和征收率 我国主要采用简化的三档比例税率，即基本税率、低税率和出口货物适用的零税率。 一般纳税人销售税法规定的特殊货物以及小规模纳税人采用简易办法计算缴纳增值税，适用的增值税税率为征收率。 六、增值税的优惠政策 （一）免税优惠政策 1、农业生产者销售的自产农产品。 2、避孕药品和用具。 3、古旧图书。 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。 7、销售自己使用过的物品。 （二）起征点 增值税起征点的适用范围限于个人。 第二节 增值税的计算 一、一般纳税人增值税应纳税额的计算 （一）增值税销项税额 1、销项税额的计算 销项税额=销售额*适用税率 或者 销项税额=组成计税价格*适用税率 2、销售额的确定 （1）销售额的一般规定：销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。 （2）价款和税款合并收取情况下销售额的确定。 销售额=含税销售额/（1+增值税税率） （3）售价明显偏低且无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定。 （4）特殊销售方式下销售额的确定 ①折扣方式销售货物：商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ②以旧换新方式销售货物：应按新货物的同期销售价格确定销售额 ③还本销售方式销售货物：不得从销售额中减除还本支出 ④采取以物易物方式销售：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 ⑤包装物押金的处理：包装物超过1年以上仍不退还的均并入销售额征税 （二）增值税进项税额 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1） 凭票抵扣 第一，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 第二，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 （2）计算抵扣 第一，购进农产品按扣除率计算的进项税额 第二，运输费用按扣除率计算的进项税额 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。 （2）用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务。 （3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。