税收制度培训分析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （二）商品税的优缺点 优点： 1.负担普遍，社会各阶层，只要消费，就要纳税。 2.课税容易，商品价格数量明显，征收方便简单。 3.收入充裕，课征范围广，有销售收入就要纳税。 4.抑制特定消费品的消费，对有害健康和社会利益的消费品课以高税率，即可增加财政收入，又可抑制这种消费行为。 5.纳税人不感觉痛苦，商品税额含在物价中，负担不知不觉，不会发生抵触情绪。 * 缺点： 1.不符合纳税能力原则，纳税人的所得未必和消费成正比，可能出现纳税能力越强，税收负担越小的情况。 2.违反税负公平原则，在社会贫富不均的情况下，商品课税不区别纳税人的经济状况、负担能力，一律按消费量的多寡承担税收，使税收具有明显的累退性。 3.商品税缺乏弹性，商品税一般采用比例税率，有的甚至实行定额税率，造成商品税缺乏收入弹性。 * （三）商品课税的类型 阶段 税 基 消费品 消费品与资本品 全部交易额 一般型 选择型 单一阶段 零售 批发 产制 多阶段 增值额 流转额 （1） （2） （3） （4） —— （5） （6） （7） （8） —— （9） （10） （11） （12） —— —— —— —— —— （13） * 马斯格雷夫夫妇根据上图，将商品课税分别为13种形式。 横向上是各种税的不同课税基础，第一栏为全部消费品，第二栏是选择某些消费品，第三栏是以消费品和资本品两者为课税基础。纵向看，单一阶段征税中，可选择产制、批发与零售环节中的一个；多阶段的课税中，有增值税和周转税（或营业税）。 * 商品课税可以采取多种形式。 既可以单一阶段征收，也可以多阶段征收，有些国家（如美国）只采用单一阶段的销售税，还有许多国家采用多阶段销售税。西欧国家一度十分流行营业税，这种税用较低的税率就可以获得大量的收入，但由于对全部交易额征税，对于需经许多阶段才能到达消费者手中的产品特别不利，因此许多国家都改用了增值税。 课税范围可宽可窄，但一般不对资本品征税。 可以从量征收，也可以从价征收。前者与产量和销售量相关，后者则与价格相关。 * （四）商品税的课征方法 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法 1.许可课税法，指对货物的制造者或销售者课征一定的税额，纳税后即可营业。它不分营业规模大小，一律课以同样的税额，对盈利大者有利。 2.生产课税法，一般按照生产（营业）价值额的多寡，课以比例税率。 3.转移课税法，对商品在生产、流通、消费三个阶段的转移征税，分为三种，第一种是出厂税；第二种是贩卖税；第三种是入市税，即在来往交通要道设卡，对通过货物征税。 * 从计税依据角度来看课税方法 1.流转额课税法，以生产经营单位的全部销售收入或营业收入为课税标准，按比例课征。课征环节可定在产制、批发或零售阶段，是较普遍的一种征收方法，但容易重复征税。 2.增值额课税法，以生产经营单位的新增价值作为课税标准，按比例税率课征，统称增值税（value-added tax）。增值额等于生产经营单位的销售收入额或营业额减去外购商品或服务的支付额。 * 增值税分为生产型、收入型和消费型三类。 生产型增值税，增值额中不准抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值税。 收入型增值税，增值额中只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值税。 消费型增值税，准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于只包括全部消费品的增值税。 * 三、财产税制 （一）财产税的性质 （二）财产税的类型 （三）财产税的优缺点 （四）财产税的课征方法 * （一）财产税的性质 财产税对纳税人的财产价值征税，是一种对人税。 财产税和所得税或收益税相比，根据财产或资本的实际数量或实际价值，即对存量课征，是财产税；根据财产或资本所带来的净收益或所得，即对流量课征的，是收益税或所得税。 和商品税相比，定期课征的，课征对象是财产，是财产税；仅课征一次的，课征对象是商品，是商品税。 * （二）财产税的类型 1.就课征方式而言，可分为一般财产税和个别财产税。前者对个人拥有的一切财产综合课征，课征时要考虑到日产生活必需品的免税、一定货币数量以下的财产免税、负债的扣除等因素；后者是对个人所有的土地、房屋、资本或其他财产分别课征。 2.就课征对象而言，可分为静态财产税与动态财产税。前者是对一定时期的静态财产，依其数量价值进行课征；后者是对财产的转移变动（如继承、增值）进行课征。也有学者将前者称为财产税，后者视为收益税或流通税。 * 3.按课征标准不同，分为