税务筹划概述精讲.ppt

方案一：A公司改造后再出租给B公司，月租金100万元。 A公司应交： 房产税100×12%=12万元 营业税100×5%=5万元 城建税及教育费附加5×（7%+3%）=0.5万元 厂房出租产生的税前收益100-12-5-0.5-25-4.87=52.63万元 应交企业所得税52.63×25%=13.16万元 净利润52.63-13.16=39.47万元。 5年租赁期满后，还可继续使用的10-5=5年，因该部分改造费用计提折旧可抵税5×12×4.87×25%=73.05万元。 对B公司来讲，支付的月租金100万元可税前扣除而抵税100×25%=25万元。 双方5年租期累计交税费5×12×(12+5+0.5+13.16-25)-73.05=266.55万元。 　　 方案二：由B公司承租后进行改造。月租金90万元[（总租金6000-改造费用600）÷（5×12）=90万元）] A公司应交： 房产税90×12%=10.8万元 营业税90×5%=4.5万元 城建税及教育费附加4.5×（7%+3%）=0.45万元 厂房出租产生的税前收益90-10.8-4.5-0.45-25=49.25万元 企业所得税49.25×25%=12.31万元 净利润49.25－12.31=36.94万元 对B公司来讲，支付的月租金90万元可税前扣除，即前3个月每月可抵税90×25%=22.5万元，改造完成后，改造费用可按租期分期摊销在税前扣除600÷(5×12-3)=10.53万元，每月抵税(90+10.53)×25%=25.13万元。 双方5年租期累计交税费：5×12×(10.8+4.5+0.45+12.31)-(3×22.5+57×25.13)=183.69万元。　　 结论：经过比较可知方案一较方案二多支出税费266.55－183.69=82.86万元，选择方案二为佳。 上述方案的比较结果主要是从房屋租金的计税基础及改造费用在企业所得税前扣除不同所致。 1、如房子必经改造后才可供租用方使用，则将房屋改造后出租，收取的租金中将含改造费用，从而增加与租金相关的税费支出。反之，如房屋出租后由承租方改造，则相反。 2、同时，改造费用因改造方不同而在企业所得税前扣除有所不同，出租前改造，改造费用与房屋相关费用同时摊销；出租后由承租方改造，改造费用按租赁期限摊销，摊销期的长短将影响企业所得税的计交时间，从而影响资金的时间价值。 第八章　个人所得税的税务筹划 一、工薪所得的税务筹划 二、特许使用费所得的税务筹划 三、稿酬所得的税务筹划 四、财产转让所得的税务筹划 一、工薪所得的筹划 基本思路： 税前费用充分扣除 降低适用税率法 工资费用化 工资企业福利化 股票奖励法 工资法定福利化 例：李华是长江机器制造公司的部门经理，也是公司的股东。公司计划给予48万元的年收入，包括车费5万元，房租费3万元，电话费和电脑费2万元。 方案1：月工资2000元，年终奖金456000元 个人所得税=45600×25%-1375=112625元 方案2：按月平均工资4万元 个人所得税=〔（40000-2000）×25%-1375〕× 12 =97500元 方案3：年薪380000元，另凭据报销费用10万元 个人所得税=〔（380000÷12-2000）×25%-1375〕× 12 =72500元 方案4：年薪380000元，提供25万元专车（折旧年限5年），公司租房（年租金3万元），另凭据报销费用2万元。 个人所得税=〔（380000÷12-2000）×25%-1375〕 × 12 =72500元 方案5：月薪2000元，年终以0.5元/股的价格获得股票45600股，当时股票市价为10.5元/股。 税法规定：经营者取得股票时其认购价低于市场价的差额，属于经营者的工薪所得；股票再转让所得缓征个人所得税。 个人所得税=〔（10.5-0.5）×45600〕 ×25%-1375=112525元 二、承包承租经营所得的筹划 例：某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压、资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竞投，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费6万元。租期2年。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生个人所有。若张先生租赁当年实现会计利润为53000元（已扣除应上交当年租赁费5万元），张先生本人未拿工资，规定的业主费用扣除标准为每月2000元。 方案1：张先生将原企业工商登记改变为个体工商户。 方案2：张先生仍使用原企业营业执照。 方案1：张先生将原企业工商登记改变为个体工商户。 税法规定，个体户