增值税的基本原理教案.ppt

增 值 税 是我国的主体税种，2011年国内增值税实现收入24266.64亿元，同比增长15.0%，占税收总收入的比重为27%,属于流转税。 属于中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。 《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 2009年1月1日起施行。 本章内容： 一、增值税基本原理 二、增值税的要素 三、增值税的计算 四、增值税的征纳管理 五、增值税评价 一、增值税基本原理 ㈠增值额 ㈡增值税计算原理 ㈢购进扣税法 ㈣增值税的分类 ㈤增值税的课税范围 一、增值税基本原理 ㈠增值额 增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。 增值额的理论表达式： 减法表达式，Va＝O－I 加法表达式，Va＝W＋P 一、增值税基本原理 ㈠增值额 生产经营中的增值额 就一个生产经营环节而言，增值额是当期商品销售收入扣除商品购入额的余额。 就一项商品生产经营的全过程而言，增值额是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。 一、增值税基本原理 ㈠增值额 增值额概念举例 一、增值税基本原理 ㈠增值额 所以，设某一商品共经历n个流转环节，在任意第I个环节的购进额为Ii，销售额为Oi，增值额为Vi，则由减法表达式可知： Vi＝Oi－Ii Ii＝Oi－1 n ∑ Vi＝On－I1 i=1 一、增值税基本原理 ㈡增值税计算原理 直接法 由减法 增值税＝(产出—投入)×税率 由加法 增值税＝(利润＋工资＋其他增值项目)×税率 间接法 由减法 增值税＝产出×税率－投入×税率 由加法 增值税＝利润×税率＋工资×税率 ＋其他增值项目×税率 间接相减法用得最多。其原因： 大多数国家都是实行的差别税率； 收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。 一、增值税基本原理 ㈢购进扣税法 购进扣税法：规定在每一个流转环节均由卖方向买方收取销项税，并且规定经营者必须将其收取的销项税减去进项税之后的余额缴税。 购进扣税法等价于采用间接减法对该环节征收了增值税。 购进扣税法是各国实施的增值税征收方法。 一、增值税基本原理 ㈢购进扣税法 假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果： 每一个中间环节的税负为0。 增值税本质上是对最终消费者征税。 增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负。 税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。 一、增值税基本原理 ㈣增值税的分类 根据应税增值额中是否包含固定资产价值，也就是根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型: 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税 一、增值税基本原理 ㈣增值税的分类----消费型增值税 对企业购进固定资产的已纳税金,允许从当期增值税总额中一次全部扣除。 增值额中不包含固定资产的购进额。 增值额＝销售收入－中间产品购进－当期固定资产购进 税基最小。 负担增值税的只有消费资料，故称之为消费型增值税。 刺激投资、加速设备更新；但不利于保证财政收入。 一、增值税基本原理 ㈣增值税的分类----收入型增值税 对企业购进的固定资产，只允许从当期及以后各期的销售额中扣除其折旧部分。 增值额＝销售收入－中间性产品购进额－固定资产折旧 税基稍大于消费型增值税的税基。 GNP减去折旧为NNP，不考虑间接税它就是国民收入，负担增值税的是国民收入，故称之为收入型增值税。 既有利于保证财政收入，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。 一、增值税基本原理 ㈣增值税的分类----生产型增值税 对购进固定资产价值完全不允许扣除，只允许扣除原材料等中间产品价值。 增值额＝销售收入－中间性产品购进额 税基最大。 负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有最终产品，即GNP ，故称为生产型增值税。 不利于扩大投资，但有充足的增值税收入。 一、增值税基本原理 ㈣增值税的分类 一般来说，经济发达国家大都采用消费型或收入型增值税，发