关税应纳税额的计算.ppt

财经系@会计教研室 一、关税的概念及特点 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。 关税具有以下特点: （一）以进出口国境（或关境）的货物、物品为课税对象 （二）税收征管的过“关”性 （三）关税主要是按照到岸价格或离岸价格为基础征收的。 （四）关税由海关机关统一征收管理。 二、关税的分类 （一）按照关税的计征方式，可将关税分为 1.从量关税。是指以征税对象的计量单位(如重量、件数、长度、容积等）为计税标准，按每一个计量单位预先制定的税额为依据计征的关税。 2.从价关税。是指以征税对象的价格为计税依据，根据税率计征的关税。（有三种：CIF、FOB、海关法定价格） 3.复合关税。是指对一种进口货物同时按照从价、从量两种方式，分别计算出应纳税额，以两个税额之和作为该货物的应纳关税税额的一种关税。 4.选择关税。是指对同一种货物在税则中规定有从价、从量两种关税税率，在征税时按其中征收税额较高的一种作为应纳税额计征标准的关税。另外，也可选择税额较少的一种作为标准计征关税。 5.滑准关税。亦称滑动关税或伸缩关税，是指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档关税税率，然后根据进口商品的价格变化而调整的进口关税税率。 （二）按照货物的流动方向，可将关税分为 1.进口关税。是指由海关对从国外输入本国关境的货物和物品征收的一种关税。 2.出口关税。是指对出境货物征收的一种关税。 3.过境关税。是指对外国经过本国国境（关境）运往另一国的货物征收的关税。 （三）按照关税的差别，可将关税分为 1.歧视关税。 它分为反补贴关税、反倾销关税和报复性关税、加重性关税、抵消性关税。 2.优惠关税。 它分为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。 三、关税纳税人和征税对象 （一）关税纳税人 1.进出口货物的收发货人。是指依照对外贸易法的规定，有权从事对外贸易经营活动并进出口货物的法人和组织，具体包括外贸专业进出口总公司及其子公司、信托投资公司、外商投资企业、免税品公司等。 2.进出境物品的所有人 (1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人; (2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人; (3)以其他方式入境的个人物品的所有人; (4)进口个人邮件的收件人。 （二）关税的征税对象 关税的征税对象是进出口货物和进出关境的物品。 四、关税的税则、税目和税率 （一）关税税则与税目 关税税则是根据国家关税政策，通过一定的国家立法程序制定 并公布实施的，是对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。 （二）关税税率 1.进口关税税率 根据《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起， 我国进口关税税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、 关税配额税率等税率形式。 海关总署明确规定: 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率，应当适用暂定税率; 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率; 适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物,在关税配额内的，适用关税配额税率; 在关税配额外的，按其适用税率的规定执行。 2.出口关税税率 我国出口关税实行一栏税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口及需规范出口秩序的半成品计征出口关税。 3.特别关税税率 特别关税包括报复性关税、反倾销关税、反补贴关税和保障性关税。 （三）关税税率的运用 我国进出口货物，应当按照关税税则规定的归类原则归入适当的税号，并按不同税号适用的关税税率征收关税。 五、关税的减免税优惠政策 （一）法定减免 法定减免是指关税税法中明确规定的减免税。 1.法定性免征关税，主要包括以下物资 （1）税额在人民币50元以下的一票货物; （2）无商业价值的广告和货样; （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资; （4）在海关放行前损失的货物; （5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。 2.法定酌情减征或免征关税，主要包括以下物资 （1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的物资; （2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的物资; （3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的物资; （4）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品; （5）无代价抵偿的