国际避税概述.ppt

第四章 国际避税 第一节 国际避税概述 避税究竟合法还是违法？ 节税（tax savings）是合法的 是纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可以减轻税收负担，获得正当的税收利益 人们不从事税法规范领域的行为，从而避免纳税义务的发生 纳税人通过合法手段减少纳税义务，也称税收筹划（tax planning） 特点 合法性、筹划性、目的性、综合性、专业性 避税究竟合法还是违法？ 偷税、漏税是违法的行为 偷税（tax evasion）也称逃税，一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为 是一种非法行为，是在以非法手段减轻纳税义务 包括单纯或无意识违法行为和故意违法行为 前者主要是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为，即漏税 后者则是指纳税义务人以欺骗、隐瞒等手段，故意不缴或少缴应纳税款的行为 基本特征是非法性和欺诈性，也可称之为税收欺诈 避税究竟合法还是违法？ 避税（tax avoidance）是不违法的行为 指纳税人以不违反税法规定为前提而减少纳税义务的行为 避税与偷税 避税与节税 有的主张对税收不能以道德的名义提出额外要求 有的主张避税有广义与狭义之分，前者包含节税，后者不含 “正当避税”与“不当避税” “顺法避税”与“逆法避税” 国际避税是避税在国际范围内的延伸和发展 国际投资者在进行国际投资的可行性研究或选择最优投资方案时，总是要把有关国家政府所得税负的大小作为确定其资本投向的一个重要因素 对于国际投资者的跨国投资经营活动，各国政府也多半是给予某些特殊税收优惠待遇的，因而各国在征税范围、税率高低以及征管水平上的差异，就有可能为国际投资者进行国际性的避税提供可乘之机，使跨国纳税人拥有选择纳税的条件和机会，从而实现跨国避税 国际避税是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以各种公开的合法手段减轻国际税负的行为 国际避税的重新分类 国际避税产生的原因 跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税的内在动机 各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避税的外部条件 纳税义务确定标准的差异 税率的差异：税率高低的差异、税率结构的差异 税基的差异 避免双重征税方法的差异 税收管理水平的差异 避税港的存在 国际避税的特点 国际避税与国内避税相互交织和促进，使国际避税更为复杂 避税港及低税区的存在和发展使避税具有国际普遍性 会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税具有专业性 运用财务和非财务手段实现避税已成为国际避税的又一重要特征 第二节 国际避税的一般方式 国际避税的基本手段 转移手段 设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需要的地方 控制手段 在国外设立控股公司、国外子公司和分支机构，并通过对这些经济组织的操纵和控制，进行有利于避税的活动安排 纳税主体的转移 自然人的转移 “纯粹”的移民 虚假移民和部分迁移 税收流亡 指为了躲避纳税而放弃居民身份，常年不断地从一个国家迁移到另一个国家的现象 个人规避居民管辖权 个人规避所得来源地管辖权 纳税主体的转移 法人的跨国移动 就避免成为税收居民而言，公司避税与个人避税有相似之处 利用居所转移躲避纳税义务的一个重要核心就是消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地点的所有实际特征，实现公司居所“虚无化” 也可以通过住所的改变，使其成为无居住国的公司，从而不必承担任何国家的无限纳税责任 通过资金或货物流动避税 利用常设机构流动 转移货物 转移营业财产 虚构财产租赁 转移劳务 转移利息、特许权使用费 转移管理费用 利用常设机构亏损避税 利用常设机构之间的汇率变化避税 通过资金或货物流动避税 利用子公司流动 一些低税国可能对具有独立法人资格的投资者的利润不征税或只征收较低的税收，并和其他国家广泛签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税 低税国往往也为子公司提供免税期或其他投资鼓励 实例演示 甲国A公司从其乙国常设机构处取得利润100万美元，乙国对这笔利润征收了35%的所得税，即35万美元税款。 假定甲国的所得税税率为40%，对A公司取得的这笔国外来源所得应征40万美元税款，在抵免制度下，A公司还要补交5万美元税款 上述A公司从其乙国子公司处取得的100万美元股息，如果子公司暂不汇回甲国A公司，则可获得延缓纳税的好处 选择有利的企业组织形式避税 设立分支机构的好处 管理上方便，在分支机构所在地减少许多麻烦 设立手续简单 可以减少甚至没有员工参与其活动 有机会时可较容易地实现转让定价 可以避免对利息、股息、特许权使用费征收预提所得税 一般情况下可以将税后利润转移回母国 可以享用避免国际双重征税的有利形式 在初期发生营业亏损时，可以冲减总机构的利润 选择有利的企业组织形式避税