国际税收筹划概述.ppt

筹划方案：母公司在A国东南地区成立一家子公司，将东北子公司的第二道工序转移至子公司（适用税率15％）来完成。深圳子公司从东北子公司购入半成品，购销价格按照下列方法定价： 原方案中，东北子公司每件产品应纳税额（800－500－40）×33％＝85.8元 税前利润率：[（800－500－40）/800]×100％＝32.5％ 税后利润：800－500－40－85.8＝174.2元 假定东北子公司销售给东南子公司的产品单价为400元，则东北子公司每件产品应缴所得税（400－300－20）×33％＝26.4元 税前利润率：[（400－300－20）/400]×100％＝20％ 税后利润：53.6元 东南子公司每件产品应缴所得税： （800－400－200－20）×15％＝27元 税前利润率：[（800－400－200－20）/800]×100％＝22.5％ 税后利润153元 税后利润合计：206.6元 本案例筹划要点： （1）利用税率差异。包括国内税率差异和国际税率差异（百慕大群岛实行单一的所得来源地管辖权，不对该母公司从中国取得的利润征税） （2）防止被进行转让定价调整。 利用转让定价避税需要注意两个问题 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 二是跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。 5.2.2 滥用国际税收协定 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。 （两国税收协定规定的税收优惠待遇只适用于该国居民，第三国居民不该享受） 基本手段：第三国居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司，即“导管公司”。 导管公司：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。该公司作为缔约国的居民公司可以享受缔约国税收协定中的税收优惠待遇，再通过母子公司关系把该受益传递给该第三国居民，从而使该第三国居民间接享受缔约国税收协定的好处。（目的主要是为了规避有关国家的预提税） 5.2.3 利用信托方式转移财产 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。 普通法系（英美法系）：法律关系（切断所有权链条）（筹划空间较大） 民法法系（欧洲大陆法系）：合同关系 5.2.4 组建内部保险公司 内部保险公司是指一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门向其母公司或姊妹公司提供 保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。 （1）组建内部保险公司的原因 ●内部保险公司可以直接进入再保险市场 ●通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所发生的一系列费用（肥水不流外人田） ●常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。 （2）避税条件 ●内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税。 ●母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。 5.2.5 资本弱化 资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。 5.2.6 选择有利的公司组织形式 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。（静态筹划和动态筹划） （1）从属机构的静态筹划 如果总公司所在地税率较低，而从属机构设立在较高税率地区，设立分公司汇总纳税，则分公司的所得利润与总公司的合并申报纳税，所负担的是总公司的较低税率，总体上减少了公司所得税税负 由于具有独立法人地位的投资者在低税率地区也能享受免征或只征较低税收的待遇，因此在低税率地区设立的从属分支机构适宜选择子公司，这样可以利用其独立核算、独立纳税享受低税负待遇；同时还可以通过转让定价的方法将处于高税率区的总公司的利润转移至低税率地区。 （2）从属机构的动态筹划 开始设立从属机构时的选择 扭亏为盈后的选择（思考：何时改设为宜？盈利之初还是盈利最大化时期？）