企业所得税概述教学.ppt

二、企业所得税的特征 1.征税范围广 2.税负公平 3.税基约束力强 4.纳税人与负税人一致 三、企业所得税的作用 1.财政收入作用 2.宏观调控作用 第二节 企业所得税的征税范围、征税对象和纳税人 一、征税范围 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人，都要依照税法的规定缴纳企业所得税。 二、征税对象 1.居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 2.非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、纳税人 1.居民企业 2.非居民企业 第三节 税率、计税依据和所得来源确定原则 一、企业所得税的税率 企业所得税实行比例税率，2008年1月1日起，企业所得税统一调整为25%。 1.对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收。 2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得减按10%的税率缴纳企业所得税。 二、企业所得税计税依据 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损（15-1） 三、所得来源的确定原则 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 第四节 企业应纳税所得额的计算 一、直接计算法 按企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 （15-1） 1.收入总额的确定 1）一般收入的确认 2）特殊收入的确定 2.不征税收入和免税收入的规定 1）《企业所得税法》规定了以下收入为不征税收入 2）《企业所得税法》规定了以下收入为免税收入 3. 各项扣除的规定 1）扣除范围 2）居民企业具体扣除标准 【例15-1】亿立矿业公司向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息36万元，厂房于2008年8月31日达到可使用状态交付使用，9月30日完成完工结算。亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用是多少？ 【答案】固定资产购建期间合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用=36÷12×4=12（万元） 【例15-3】安然工业公司2008年度全年销售收入为1500万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收入50万元，转让无形资产所有权收入30万元，当年发生业务招待费15万元。安然工业公司2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？ 【答案】安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 业务招待费扣除限额=（1500+100+50）×5‰=8.25（万元）＜15×60%=9（万元），因此可以扣除8.25万元。 3）非居民企