企业所得税汇算清缴政策辅导培训讲义.ppt

企业所得税政策辅导 例一 外籍员工费用税前扣除问题 问：企业以报销或直接支付给供应商方式支付的外籍人员费用，如房租、探亲假路费、安家费、职工医疗费、语言培训费、子女教育费、配偶继续教育费等能否作为职工福利费税前扣除？ 答：1.按照财政部等八部门《关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》(财建[2006]第317号)第三条第（五）款的规定，与提升工作能力或沟通能力有关的语言培训费作为职工教育经费的列支范围，按不超过工资薪金总额2.5%的比例税前扣除。 企业所得税政策辅导 2.按照国税函〔2009〕3号第三条的规定，探亲假路费、安家费、房租和未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于职工福利费的范围，同时考虑到职工福利应适用于企业全体员工，因此对外商企业发生的外籍人员探亲假路费、安家费、房租、供养直系亲属医疗补贴等适用于全体员工的费用计入企业的职工福利费支出，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除；对于外籍人员在我国参加基本医疗保险的，其外籍人员医疗费用不得计入职工福利费从税前扣除。 福利对象适用于全体员工是指出现相同情形的员工应享有同等的福利。 企业所得税政策辅导 3.外商企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定，实际发生的符合《实施条例》第三十四条和国税函[2009]3号第一条规定的工资薪金支出税前扣除条件的外籍员工费用子女教育费、配偶继续教育费等作为企业的合理工资薪金支出从税前扣除；对不符合税法规定工资薪金支出税前扣除条件的外籍员工费用，如未在工资薪金制度中明确或未计入个人工资薪金履行代扣代缴个人所得税纳税义务的各种补助补贴等，不得作为企业发生的合理工资薪金支出从税前扣除。 企业所得税政策辅导 例二 问：按照《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）的规定，企业发生的职工疗养费用、未办职工食堂统一供应午餐支出列入企业的职工福利费，这部分支出税前能否计入职工福利费扣除？企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴如何进行税务处理？ 答：企业发生的职工疗养费用、未办职工食堂统一供应午餐支出可以计入职工福利费从税前扣除。 企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴应作为企业的工资薪金支出，按税法的有关规定税前扣除。 企业所得税政策辅导 例三 为员工报销的通讯费应如何税前扣除？ 问题描述 很多企业有为员工报销手机费（或电话费）的制度，一般员工按照员工级别每月限额报销，公司领导据实报销，取得的手机费（或电话费）发票台头有两种情况：发票台头为个人或个人名字；发票台头为公司名称。账务处理一般放在管理费用-通讯费中。 另外，部分企业也会采取统一购买充值卡，按照员工级别发放的方式，为员工承担通讯费。 企业所得税政策辅导 对于上述问题，实务中目前有以下几种观点： 1.国税函（2009）3号文中虽然并未列举企业给员工报销的通讯费属于职工福利费，但该项费用应属于为员工生活等所发放的各项非货币性福利，因此，企业为员工报销的通讯费应作为职工福利费，调入职工福利费进行纳税调整。 2.很多员工的手机已不仅仅是个人使用，实际上还经常用于工作，例如：与客户、领导、同事等工作的联系，因此，通讯费应属于员工发生的与生产经营直接相关的费用，可直接在税前扣除。 3.员工的手机系员工个人所有，因此，该项费用属于企业为员工承担的，与生产经营无关的费用，不能在税前扣除，应全额纳税调增。 4.如果可作为职工福利费或直接在税前扣除，应如何规范发票台头的问题？ 上述哪种方式可被税务机关接受？是否还有其他解决方法？ 企业所得税政策辅导 答：对企业按照工资薪酬制度规定发放给员工的通讯补贴，可以按照工资薪金支出的规定从税前扣除； 对手机号属于职工个人的，其发生的费用应由职工个人负担，企业不得负担个人应负担的费用。对企业报销的员工个人手机费，无论发票台头为个人或企业，均属于企业发生的与收入不直接相关的支出。按照税法和《实施条例》关于企业发生的与取得收入无关的支出不得税前扣除规定，不得从税前扣除。 企业统一购买的手机话费充值卡，如不是为本企业手机号充值，而是给员工手机号充值则不得从税前扣除。 企业所得税政策辅导 五、借款利息支出 （一）融资费用资本化和费用化 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。 国家税务总局公告2012年第15号 符合财务会计制度规定资本化条件的融资性费用属于资本性支出，应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除；不符合资本化条件的融资性费用属于收益性支出，在发生当期直接扣除。