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税收筹划的分析和案例.ppt 53页

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税收筹划分析和案例;案例1-1:一般纳税人的税收筹划;因而,小规模纳税人节税额 = 5.08万元 - 4.53万元 = 0.55(万元) 在选择纳税人类别时,除了要比较税收负担外,下面几个方面也 要注意比较: 一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大; 一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好; 从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣,而从小规模纳税人那里购货却不能抵扣进项税额,因此会使一般纳税人有更多 的顾客。 但是,一般纳税人要有健全的会计核算制度,要建立健全的账簿, 培养或聘用会计人员,将增加会计成本;一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂,需要投入的人力、财力和物力也多,会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。;案例1-2:一般纳税人和小额纳税人税负的轻重;;小额纳税人应纳税额;不可选择性;案例1-3 兼营适用不同增值税税率和征收率项目的税收筹划;;案例1-4 兼营应税和免税项目的税收筹划 ;案例1-5 兼营增值税和营业税税目的税收筹划 ;案例1-6 小规模纳税人合并的税收筹划;案例1-7 以废旧物资为原料的企业的税收筹划;;;;;案例1-8 以农产品为原料的企业的税收筹划;;;案例1-9 大型设备生产企业分立的税收筹划;;;如何降低一般纳税人的高税负;生产上列货物的一般纳税人,也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税。一般纳税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少三年内不得变更。 根据增值税暂行条例的规定,按简易办法计算增值税额,不得抵扣进项税额。 一般纳税人除生产上列货物外还生产其他货物或提供加工、修理修配劳务,并且选择简易办法计算上列货物的应纳税额的,如果无法准确划分不得抵扣的进项税额,应按下列公式计算不得抵扣的进项税额。 生产上列货物的一般纳税人,如选择简易办法计算缴纳增值税额,应在专用发票的单价、金额栏填写不含其本身应纳税额的金额,在税率栏填写征收率6%,在税额栏填写其本身应纳的税额。此种专用发票可以作为扣税凭证。 对于上述五类产品的生产企业纳税人可以选择简易办法计算增值税,从而降低税负,增加收益。但除上述五类产品外,其他产品生产企业不得按简易办法征税。如果出现税负过高,也可以通过筹划达到降低税负的目的。 ;(二)实行“先征后返”的一般纳税人;(三)一般纳税人工业企业的筹划;;(四)一般纳税人商业企业的筹划;这里应当指出,对一些小规模纳税人商业企,有时因会计核算不健全,不能准确提供计税依据,税务机关对其采取核定定额征收的方法。 从我国目前税收征管的现状来看,这些小规模纳税人企业或个体工商户确实存在定额不足的普遍现象。一些一般纳税人工业企业常常利用这一点进行“合理”避税,这是不可取的。 [例]X市某私营保健品公司,被税务机关认定为一般纳税人。该企业在全国若干省市均设有销售网点,通过这些销售网点将保健品直接销售给消费者或批发、零售给个体工商户,这些销售点大多作为小规模纳税人管理。由于客观条件的限制,小规模纳税人的定额税收往往与实际经营情况相差较大。该保健品生产企业就以较低的价格销售给这些销售网点,将高额的利润转移至各个销售网点。这样,生产企业既逃避了增值税,又逃避了企业所得税。 对这类企业,税务机关应依据《税收征收管理法》关于关联企业购销行为的有关规定对生产企业重新定价。;按1-10、新建福利企业的税收筹划;; 在增值税方面:安置的“四残” 人员占企业生产人员 50%以上(含 50%)的民政福利工业企业,其生产增值税应税货物,除列举不给税收优惠的项目外,经税务机关审核后,可采取先征后返还的办法,给予返还全部已纳增值税的照顾。 经过测算,办毛条厂只要投资一个毛条流水线,在人员用工上只需五、六十名工人,就能满足生产的需要。也就是说,只需要吸收 30名“四残” 人员就可以达到“50%” 的比例,至于税法规定民政福利企业的其他条件完全能办得到。 这样,尽管毛条厂在增值税上实行高征低扣(毛条的税率17%,原毛的税率13%),但是,毛条厂的增值税可以享受先征后退,按规定,退回的税款以及企业实现的利润都应该缴纳企业所得税,而所得税又可以享受全额减免。这两笔“重头” 税减免了,毛条厂的税负就大大降低了。此外,按规定,毛条厂仍然可以开具增值税发票,纺织厂仍可作为购进货物的进项税享受抵扣。这样毛条厂既享受了增值税退还,又享受了所得税减免,同时又降低了纺织厂的材料成本,可谓一举三得。; 于是镇政府决定投资兴办毛条福利厂。1997年3月份正式投产,效益蒸蒸日上,1997年至1999年三年共实现销售收人7500万元,利润600万元,其中,增值税退还375万元,减免企业所得税近200万元,税收优

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