税收筹划的基本理论讲义.ppt

税收筹划;学习内容： 税收筹划的概念 税收筹划的分类 税收筹划的目标 税收筹划的原则 税收筹划的基本前提、原因和实施条件 影响税收筹划的因素 税收筹划的实施流程 ;先看一个小案例:某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最少？;你与两位朋友打算合开一家服装店，预计年盈利180，000元，服装店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ ;合伙企业的纳税义务 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率 。;个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算;个人所得税应纳税额计算的两种方法;（3）王某家庭及企业发生的水电费、电话费等共计4万元； 4万元不得税前扣除 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。;（4）发生业务宣传费8000元； 业务宣传费扣除限额＝500000×15％＝75000元 8000元据实扣除 （5）发生业务招待费6000元； 业务招待费扣除限额＝500000×5‰＝2500元＜6000×60％＝3600元，按2500元税前扣除 实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2％、14％、1.5％的标准内据实扣除。 每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15％的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入净额的5‰。 企业计提的各种准备金不得扣除。;（6）向某公司借款20万元，使用半年，年利率8%，银行年利率5%； 借款利息＝200000×5%×6/12＝5000元 （7）被有关部门处以卫生罚款1000元； 行政性处罚不得税前扣除 （8）厨房发生火灾损失4万元，取得保险公司赔款3万元； 事故损失＝40000－30000＝10000元 （9）2011年发生亏损3万元。 企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。 甲独资企业所得＝500000－200000－25000－3000－186800－8000－2500－5000－10000－30000＝29700元;第二种：核定征收;总所得＝29700＋15000＝44700元 应纳税额＝44700×20％－3750＝5190元 甲独资企业应纳税额＝5190×29700/44700＝3448.39元 乙独资企业应纳税额＝5190×15000/44700＝1741.61元 投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算出全年经营所得的应纳税款，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额。;;设立合伙企业的应纳税额 假如你与其他两位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，则每人应税所得为60000元，应纳个人所得税税额为：;设立公司的应纳税额 企业所得税： 应纳所得税税额=180000×25%=45000（元） 税后净利润=180000-45000=135000（元） 若企业税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 135000÷3×20%=9000（元） 共计负担所得税税款为： 9000×3+45000=72000（元） 税收负担率为： 72000÷180 000×100%=40%;由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 72000－24750=47250（元），税收负担率提高26.25%（即：40%－13.75%）。;1.1.1税收筹划的概念;1.1.2 几个相关概念;实践中存在以税收筹划之名行偷税之实的情况;2.避税（tax avoidance）;A公司 年利润1000万 适用税率25％