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现金流量表的编制 第四节 现金流量表 一、现金流量表的含义和作用 二、现金流量表的编制基础 三、现金流量的分类和列示 四、现金流量表的编制方法及程序 五、直接法下具体各项目的编制 六、现金流量表补充资料披露格式及有关内容说明 一、现金流量表的含义和作用 （一）含义： 指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 （二）作用：反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 1、有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力； 2、有助于预测企业未来现金流量； 3、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，从现金流量的角度了解净利润的质量。 二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。 （一）现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。 1、库存现金：指企业持有的可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。 2、银行存款：企业存入金融机构可以随时支取的存款，与“银行存款”科目的核算内容基本一致。但不能随时支取的存款除外，例如不能随时支取的定期存款。 3、其他货币资金：存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目的核算内容一致。 （二）现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 三、现金流量的分类和列示 （一）分类 1、经营活动现金流量：企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项产生的现金流量。 2、投资活动现金流量：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。 3、筹资活动现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。 注意：企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应归入相关类别中，并单独反映。如流动资产损失，应列入经营活动的现金流量中去；属于固定资产损失的，应列入投资活动产生的现金流量中去。捐赠收入和支出应列入筹资活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。 （二）列示 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报： 1、代客户收取或支付的现金。 2、周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。 3、金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。 四、现金流量表的编制方法及程序 （一）T型账户法 P322 （二）工作底稿法 P307 （三）业务调整法：直接法和间接法。也是列报经营活动现金流量的方法。 1、直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。 2、间接法：以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。实际上就是将按照权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 ※准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表，同时要求在附注补种资料中按间接法提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 五、直接法下具体各项目的编制 （一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制 1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（应收账款和应收票据的减少）（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税额+应收账款（应收票据）的减少数-应收账款（应收票据）的增加数+预收账款的增加数-预收账款的减少数+（-）调整事项 （1）计提的坏账准备（调减）：属于应收账款的减少，但没收到现金（资产负债表项目法） 借：资产减值损失 　　贷：坏账准备 （2）收到债务人以物抵债的货物（调减）：应收账款减少了，但是没有收到现金 简单说：借：原材料或库存商品 　　　　　贷：应收账款 （3）企业往来账户的对冲（调减）： 甲乙相互欠100万，对冲，也没收到现金 借：应付账款 100　 　　贷：应收账款 100 （4）视同销售形成的销售税额