金融工具分类与计量从由来到实务.pdfVIP

毋 博 论坛 金融工具分类与计量 — 从 由来到实务 文 王 治 张多, 作者介绍 王治 , 东北材经大学会计学院博士研 究生 , 现任教 于安徽时经大学 。 摘要 工作组 发布 的 《金融工具及类似项 目》的准则草案 。它某种 本文通过对 认 、 以及我 国 年颁布 的会计准 程度上代表 了 叭 以及 对完全公允价值 的最初追求 , 则 中金融工具 的资产与负债 的分类 问题 的 由来 、发展历程 以及 该准则草案建议对所有 的金融工具都采用公允价值会计 。 最新进展 的回顾 , 较为详细地论述 了金融资产及负债分类 、重 年 和加拿大注册会计师协会 联手 , 初衷是制定 分类 的原 因及实务 中应注意的关键 问题 。以期抛砖引玉 , 为实 一项有金融工具确认 、计量和披露的综合性会计准则 , 历时十 务工作者更好地把握和理解金融工具的确认与计量提供一点帮 年 , 分别于 年颁布 、 年颁布 , 期 间公开 助 。 征求过 四次意见 , 这在 国际会计准则发展史上是极为罕见 的 。 然而 年 月对 及 叭 的修改却再次走 向妥协 , 仍然维持 四分类 。其原 因最初可能是基于会计计量 的经济后果 一、引言 金融工具 的确认与计量无疑是 年新颁布 的会计准则 所带来 的政治压力 , 来 自实务界尤其是金融界对 当期收益过度 的一个重点与难点 , 尽管上市公司 已经全面采用新准则 , 但一 波动 的担心 。完全公允价值是其变动直接体现在损益表里 , 也 些 中小企业可能仍未 曾从原来 的短期投资和长期投资账户里 不存在 四分类 问题 , 但对损益表 的影响是很大 的 。 年 的 厘清头绪 , 因为短期投资 、长期投资— 长期债权投资 、部分 金融危机对 国外的金融企业造成 巨大的打击 , 但对我 国金融行 长期投资 — 长期股权投资的内容 已经被新准则里 的金融工具 业影响较小 , 其 中一个重要 因素就是我 国第一类 以公允价值计 所替代 。在新准则体系 中, 《金融工具确认和计量 》、 量且其变动计人 当期损益 的金融资产在金融工具 中所 占比例很 《金融资产转移 》、 《套期保值和企业会计准则 》 少 , 因此对损益表 的影响甚微 。 和 《金融工具列报 》, 这 四项准则各有侧重 、相互关联 、 二 变异的公允价值 — 以资产负债表为缓冲器 逻辑一致 , 构成 了中国的金融准则体系 。从 内容来说 四项有 为 了减小公允价值对损益的波动影响 , 可供 出售 的金融资 关金融工具的会计准则是对 、 及 认 的简化与创 产实际上是利用资产负债表进行缓冲 , 在资产负债表 日发生的 新 。但 由于金融工具的复杂性 , 新金融准则难免有规则导 向之 公允价值变动通过 “资本公积 — 其他资本公积 ”科 目计人所 嫌 。如何从实务 的角度来理解和把握其关键和精髓正是本文的 有者权益 , 等到处置时再计人损益 。这样做在计量 日会改变资 目的所在 。金融工具成为表 内项 目的第一要务是确认 问题 , 而 产负债结构 , 但不影响损益表 。可供 出售 的金融资产一般都被 其确认 的关键正是 《金融工具确认和计量 》所提到的四 放在最后一类 , 因为对它的确认主要采用 “排 除法 ”, 本文为 分类 。如何理解金融工具分类 , 从它的由来追根朔源将作为本 方便理解把它放在第二 的位置 , 但具体分类方法还是在