我国研发费用加计扣除政策分析.docVIP

PAGE PAGE 1 我国研发费用加计扣除政策分析 　　【摘要】本文首先对OECD成员国税收优惠政策做简单回顾，然后着重分析我国研发费加计扣除政策体系构成和发展阶段，并且较全面总结我国RD费用财务核算范围与加计扣除范围的不同，指出如何合理设计研发费加计扣除政策体系和解决研发费用财务核算与加计扣除范围的冲突是政府部门需要关注的问题，从而真正降低企业研发活动的外部性。 　　一、OECD成员国研发税收优惠政策简介 　　经济与合作发展组织（OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，简称经合组织OECD）成立于1961年，旨在共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战，并把握全球化带来的机遇。OECD实证分析表明，RD投资增长显著提高了多因素生产率MFP（系指GDP增长减去劳动和资本贡献率后的剩余）。 　　OECD每两年会发布一份《Science，TechnologyandIndustryScoreboard》（可译为“科学、技术与产业计分板”）。最近一次发布时间为2009年。在此计分板中，根据《OECDScience，TechnologyandIndustryScoreboard2009》数据，在OECD对世界主要国家的研发税收补贴率的排名中，2008年我国排名跌到第14位，仅为0.138，而在2007年计分板的报告中，我国位列第3。2008年世界主要国家研发税收补贴率排名前5位国家分别为法国、西班牙、葡萄牙、捷克和印度；我国0.138的研发税收补贴率，不仅仅落后于一些发达国家，也落后于印度和巴西等发展中国家。 　　我国研发税收补贴率排名下跌的原因主要在于：目前，我国主要采用的是税收扣除优惠方式。与税收抵免方式相比，税收扣除最终优惠额度会受到企业所得税率的影响。虽然企业所得税率降低，一方面极大了降低了我国企业税收负担，增强企业自主研发积极性，但是会在一定程度上带来税收优惠额度的不稳定。2008年，我国企业所得税率由原来的33%降到25%，再加上研发费用扣除范围有所缩小，导致我国企业研发税收补贴率降低到0.138，在OECD对世界主要国家的排名中跌到第14位。 　　二、研发费加计扣除政策简介 　　目前，我国现有的促进技术创新和研发投入的企业所得税优惠政策中，主要有税基优惠、税率优惠和税额优惠三种类型。本文所研究的企业研发费税前加计扣除政策属于税基优惠类政策。 　　到2008年，我国才形成研发费加计扣除政策体系。该体系主要是以《中华人民共和国企业所得税法》为基准，以《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》两部行政法规和全国性部门规章《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》为依据，以地方性规章为执行准则，为企业享受该政策提供有力保证。 　　下面将对重要的法律法规和部门性规章做简单的回顾，以更好地从宏观角度上解析研发费加计扣除政策。 　　首先，《中华人民共和国企业所得税法》（主席令〔2007〕63号）作为基准，统领研发费加计扣除政策体系。企业所得税法第30条第1款规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。这样做，一是扩大了高新技术企业的生产经营范围，；二是将高新技术企业的具体认定标准原则化，；三是将采用“核心自主知识产权”作为高新技术企业的认定条件之一，操作性更强，强调了技术创新导向。 　　其次，《关于实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要2006-2020年〉若干配套政策的通知》（国发〔2006〕6号）属于研发费加计扣除政策体系中的主要依据。该法规规定：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的“技术开发费”，在按规定实行100%扣除基础上，允许企业再按当年实际发生额50%在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。 　　《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号文件）将享受RD税收优惠的企业范围进一步扩大，对于财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），都可以按照规定享受研发税收优惠政策。《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）同样属于全国性部门规章，该文件对研发费用（即原“技术开发费”）的范围又作了进一步的明确。 　　《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）中规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费