中级财务会计课件：第4章金融资产.ppt

●期末，本期实际计提的坏账准备金额 本期实际计提 本期预期信 坏账准备科目 坏账准备金额 用损失金额 原有贷方余额 ●期末计提坏账准备后，“坏账准备”科目余额 坏账准备科目 本期实际计提 本期预期信 原有贷方余额 坏账准备金额 用损失金额 = = + - 例题见教材【例4-42】 2018 * （2）账龄分析法 账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定预期信用损失率，据以计算确定预期信用损失金额、计提坏账准备的一种方法，也称以账龄表为基础的减值矩阵模型。 账龄分析法的会计处理方法与应收款项余额百分比法相同，但计算的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更精确、更合理。 2018 * 会计处理步骤 对应收款项按账龄的长短分组 分别确定各组应收款项预期信用损失率 计算各组应收款项应计提的坏账准备金额 加总求得全部应收款项应计提的坏账准备金额 例题见教材【例4-43】 2018 * （三）其他债权投资损失准备的会计处理 其他债权投资应当运用预期信用损失三阶段模型在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。 对于已确认预期信用损失的其他债权投资，在随后的会计期间因其信用风险降低导致预期信用损失减少，应转回原已确认的预期信用损失。 2018 * 例题见教材【例4-44】 一、其他权益工具投资 ◆科目设置 其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 2018 * （一）其他权益工具投资的初始计量 其他权益工具投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。 如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,则应单独确认为应收项目,不构成其他权益工具投资的初始入账金额。 例题见教材【例4-34】 2018 * （二）其他权益工具投资持有收益的确认 其他权益工具投资在持有期间，只有在同时满足股利收入的确认条件（见交易性金融资产持有收益的确认）时，才能确认为股利收入并计入当期投资收益。 2018 * 例题见教材【例4-35】 （三）其他权益工具投资的期末计量 □公允价值高于账面余额，按二者之差： 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 □公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 例题见教材【例4-36】 2018 * （四）其他权益工具投资的处置 处置其他权益工具投资时，应将取得的处置价款与其账面余额之间的差额，计入留存收益； 其他权益工具投资原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 其他权益工具投资的账面余额，是指其他权益工具投资出售前最后一个计量日的公允价值。 例题见教材【例4-37】 2018 * 第六节 金融资产的重分类 一、金融资产重分类的会计处理原则 二、以摊余成本计量的金融资产的重分类 三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类 2018 * 一、金融资产重分类的会计处理原则 对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。 在极为少见的情况下，企业可能会改变其管理金融资产的业务模式，从而导致对金融资产进行重分类。 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。 2018 * 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。 重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。 2018 * 二、以摊余成本计量的金融资产的重分类 （一）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 2018 * （二）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。 该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 2018 * 例题见教