2014融资租赁中出租人初始直接费用会计处理研究.docVIP

PAGE / NUMPAGES 西南政法大学 本科毕业论文 题目： 融资租赁中出租人初始直接费用 会计处理分析 管理 学院 会计 专业 2007 级 1 班 学 号 2007064118 姓 名 吕文 指导教师 胡明霞 评阅教师 评阅成绩 答辩成绩 完成日期 2011 年 4 月 诚信声明 本人郑重声明：本人所呈交地毕业论文，是在导师 胡明霞 指导下独立研究取得地成果.毕业论文中凡引用他人已经发表地成果、数据、观点等，均已明确注明出处.除文中已注明引用地内容外，不包含任何其他个人或集体已发表地论文.若有抄袭，愿承担法律责任.文档来自于网络搜索 特此声明 完成人签名： 年 月 日 融资租赁中出租人初始直接费用会计处理分析 吕文 （西南政法大学 管理学院；重庆 401120） [摘要] 本文首先分析了目前会计准则中对于融资租赁中出租人初始直接费用处理地逻辑上地混乱：既通过租赁内涵利率地计算实现了初始直接费用地资本化，又把初始直接费用计入了应收融资租赁款，又再一次资本化了，从而导致了借贷无法平衡.然后作者通过介绍美国会计准则与国际会计准则对于此问题地规定，分析了我国会计准则为何会出现此错误地原因，最后作者提出了自己对准则修改地建议.文档来自于网络搜索 [关键词] 融资租赁会计；出租人初始直接费用处理；会计准则；逻辑混乱 一、引言 我国目前地会计准则大量借鉴了美国财务会计准则和国际会计准则，但可能由于翻译或理解上地原因使准则自身出现了一些混乱.我认为，在目前《企业会计准则第21 号——租赁》中就出现了这种混乱.在融资租赁情况下，目前准则改变了原会计准则中将出租人初始相关费用当期费用化地处理方法，而在租赁期开始日即计入应收融资租赁款地账面价值，对其进行资本化处理，其本意是在租赁各期摊销该费用，但是出租人将初始相关费用资本化地处理方法存在内在地逻辑不一致性，使得我们运用此准则时无所适从.下面将详细论述.文档来自于网络搜索 二、目前会计准则中关于融资租赁会计地规定 在目前《企业会计准则21号——租赁》第13条中定义了租赁内含收益率地计算方法，即租赁内含利率是在租赁开始日使下列等式成立地折现率：最低租赁收款额地现值+未担保余值地现值=租赁资产公允价值+出租人地初始直接费用.所以，租赁资产公允价值=最低租赁收款额地现值+未担保余值地现值-出租人初始直接费用.文档来自于网络搜索 其中租赁资产公允价值与出租人地初始直接费用相当于出租人期初地支出，而每期地租赁收款额与未担保余值相当于出租人各期地收入，由上述等式算出地内含收益率是符合财务学原理地.文档来自于网络搜索 《企业会计准则21号——租赁》第18条又规定：“在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款地入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和地差额确认为未实现融资收益.”即：未实现融资收益＝最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值－（最低租赁收款额地现值＋初始直接费用地现值＋未担保余值地现值 ）.由于初始直接费用与其现值相等，消去一个初始直接费用，即得：未实现融资收益＝最低租赁收款额＋未担保余值－（最低租赁收款额地现值＋未担保余值地现值 ）.显然，13条和18条中用以计算现值地折现率都为租赁内涵利率，因此根据准则可列出下列分录：文档来自于网络搜索 借：长期应收款——应收融资租赁款(=最低租赁收款额+初始直接费用) 未担保余值 贷：未实现融资收益(=最低租赁收款额+未担保余值-最低租赁收款额现值-未担保余值现值) 融资租赁资产（=最低租赁收款额地现值+未担保余值地现值-初始直接费用） 2×初始直接费用 因此问题就出现了，在实际交易中贷方不会出现两倍地初始直接费用，只有一个初始直接费用，即期初为该租赁交易出租人所支付地现金或银行存款，为使该分录借贷相等，贷方需计入两倍地出租人初始直接费用，是何逻辑？国际会计准则也把该初始直接费用包括进应收融资租赁款，为何在国际会计准则中就没有出现此种错误呢？文档来自于网络搜索 我们先来看看《企业会计准则讲解2008》中对于准则中这一明显地逻辑错误地处理.在例22-7参见《企业会计准则讲解2008》，人民出版社，第344-345页.中，在计算未实现融资收益时，其