未实现内教材新部利润的抵销.pptVIP

二、固定资产和无形资产中包含未实现利润的抵销 原理同库存商品，也存在顺销和逆销的两种情况。 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产 [例16] 2003年12月15日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）一台库存设备，取得收入5000元，增值税额850元，本设备的成本为4000元，款项已经支付；子公司购入后作为固定资产。 （1）母公司12月15日销售时借：银行存款? 5850??? 贷：主营业务收入 5000 应交税金—应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本? 4000??? 贷：库存商品??? 4000（2）子公司购入时借：固定资产???????? 5850?? 贷：银行存款?????????????? 5850 二、固定资产和无形资产中包含未实现利润的抵销 （3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制如下：借：主营业务收入 5000? 贷：主营业务成本?? 4000????? 固定资产原价????? 1000? 抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存设备4000元由仓库移到了车间作为固定资产，视同工程领用物资(在税法上应视同销售)。 （五）盈余公积的抵销 确切地讲：不是抵销，而是冲回。 原因：原来在对长期股权投资进行抵销时，已将全部盈余公积冲销。但是，子公司提取的盈余公积，企业集团仍然可以使用。不会因为合并项目的抵销就消失了。注意和销售商品业务相区别。 例：母公司本年度计提盈余公积10万元，子公司计提盈余公积5万元。对于企业集团来讲，如果准备修建职工俱乐部，那么能动用的盈余公积不是10万元，而是15万元。所以，应该把原来冲销地盈余公积项目再一次冲回。 借：提取盈余公积（子公司提取数） 贷：盈余公积（子公司提取数） 若存在少数股东权益，则企业集团能动用子公司盈余公积地部分只是母公司的控股部分。 借：提取盈余公积（子公司提取数×持股比例） 贷：盈余公积（子公司提取数×持股比例） （五）盈余公积的抵销 [例17] 2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积全部为本年提取。则2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：提取盈余公积?? ? 800??? 贷：盈余公积（1000×80%）?? 800 （五）盈余公积的抵销 抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在长期股权投资的抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积即予以恢复。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。注意：提取盈余公积不能写成“利润分配—提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目。 未实现内部利润的抵销P62 新准则规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或者提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。 出售方 购买方 销售收入 存货 销售成本 固定资产 （一）内部购进当期全部实现销售 借：主营业务收入（销售方） 贷：主营业务成本（购买方） （二）内部购进全部未实现对外销售 借：主营业务收入（销售方） 贷：主营业务成本（销售方） 存货（购买方） （三）内部购进部分对外销售 1.先抵销对外销售部分 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 2.再抵销未销售部分 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货 （四）购买商品作为固定资产 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产原价 一、存货中未实现内部利润的抵销 如果商品已经全部对外销售了，则对于企业集团来讲记了2次收入、2次销售成本（母子公司分别有一次），母公司为：收入12万，成本10万；子公司为收入15万，成本12万。因此需要将母公司的收入和子公司的成本相抵销，这样才能反映该存货的真实盈利水平：15－10＝5 借：主营业务收入（母公司） 12 贷：主营业务成本 （子公司） 12 至于其余的项目，如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。 一、存货中未实现内部利润的抵销 2、子公司