同一控制下的企业合并.docxVIP

-- --- 一、同一控制下的企业合并 【案例引入】 2016 年 1 月 15 日甲公司以账面原价 150 万元、累计摊销 20 万元、减值准备 4 万 元、公允价值 200 万元的土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司 60%的股权。 土地使用权转让适用的增值税率为 11%，合并日乙公司账面净资产为 120 万元。合并当日甲公司“资 本公积——资本溢价” 10 万元，盈余公积结存 5 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计 政策相同。 【解析】 ①长期股权投资的成本为 72 万元（ 120×60%）； ②会计分录如下： 借：长期股权投资 72 资本公积 10 盈余公积 5 利润分配——未分配利润 61 累计摊销 20 无形资产减值准备 4 贷：无形资产－－土地使用权 150 应交税费－－应交增值税（销项税额） 22 【案例引入】 2017 年 7 月 25 日 , 甲公司以账面余额 800 万元、存货跌价准备 100 万元、公允价 1000万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公司 70%的股权 , 该商品的增值税率为 17%,消费税率为 5%。乙公司账面净资产为 800 万元。甲公司投资当日 “资本公积——资本溢价” 为 70 万元，“盈余公积”为 50 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 【解析】 ①长期股权投资的成本为 560 万元（ 800×70%）； ②会计分录如下： 借：长期股权投资 560 资本公积 70 盈余公积 50 利润分配——未分配利润 240 存货跌价准备 100 贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 ——应交消费税 50 公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日 “资本公积 --- 资本溢价”为 50 万元，盈 余公积为 20 万元。 【解析】 ①长期股权投资的成本为 480 万元（ 600×80%）； ②会计分录如下： 借：固定资产清理 470 1 累计折旧 200 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 700 借：长期股权投资 480 资本公积 50 盈余公积 20 利润分配——未分配利润 56 贷：固定资产清理 470 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 （＝ 800×17%） 【案例引入】 2017 年 5 月 20 日，甲公司以代母公司偿还负债的方式取得母公司控制的乙公 90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日此负债的债权人为丁公司，账面价 值为 450 万元，乙公司净资产的账面价值为 600 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 【解析】 ①长期股权投资的入账成本 600×90%＝540（万元）； ②甲公司的会计分录如下： 借：长期股权投资——乙公司 540 贷：应付账款——丁公司 450 资本公积——股本溢价 90 【理论总结】 1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 合并方的一般分录如下： 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲 资本公积）②盈余公积③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后 冲未分配利润） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 【关键考点】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产 中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 2