第一章 非货币换.pptVIP

第一节 非货币性资产的界定 资产分类：流动资产和长期资产、货币性资产和非货币性资产。(两种分类方法) 认定非货币性资产的方法：除货币性资产以外的资产均为非货币性资产。 非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(25%)的货币性资产。（判断） 涉及少量货币性资产（补价）的情况： 补价占交易总量的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%） 的，视为货币性资产交换 补价所占比重=补价÷交易总量 交易总量： 支付补价一方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付的补价之和) 收到补价的一方：换入资产公允价值和收到的补价之和（或换出资产公允价值） P2例1-1 举例说明那些交易属于非货币性资产交换？ 货币性资产交换与非货币性资产交换的区别 (1)货币性资产交换会引起确定的現金流入与流出，而非货币性资产交换不会引起确定的現金流入与流出或是只涉及少量的（25%）現金流入与流出。 （2）换入资产成本计量、损益的确认。 二、非货币性资产交换的分类 1.具有商业实质的非货币性资产交换 2.不具有商业实质的非货币性资产交换 2者的会计处理方式不同 第二节 非货币性资产交换的确认与计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本有两种计量基础。 （一）公允价值 （二）账面价值 公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 1．该项交换具有商业实质； 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 问题：公允价值能可靠计量？ （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 （如：新款轿车） （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值，需要满足一定的条件。（很少遇到） 计量换入资产成本的2个原则 1.换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础。 换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 损益=换入资产成本-（换出资产的账面价值+相关税费）（损益表现在分录上就是借贷方之差） 借：换入资产 （公允价值基础） 贷：换出资产 （账面价值） 损益（借贷之差可能在借方也可能在贷方） 2.如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。 （二）账面价值 条件：不具有商业实质或换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量（只要满足一个即可） 非货币性资产交换应当按照账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益（区别） 换入资产成本=换出资产账面价值+相关税费 借：换入资产（账面价值） 贷：换出资产 （账面价值） 思考：什么是账面价值？ 区别账面余额、账面净值、账面价值 账面余额=资产原价 账面净值＝资产原价-累计折旧（累计摊销） *账面价值=资产原价-累计折旧（累计摊销）-减值准备 商业实质的判断 非货币性资产交换是否具有商业实质，是判断换入资产成本采用公允价值计量还是账面价值计量的重要条件之一。 当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，表明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变，此时，非货币性资产交换具有商业实质。（雪铁龙换生产线？雪铁龙换本田？） 判断方法 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（只要有一个不满足即可） （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。如：库存商品换固定资产 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。如：交易性金融资产换库存商品 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。如：专利技术换商标权P6 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（当第一条无法判断时，用此条） 如：未来现金流量在风险、时间和金额方面均 相同的长期股权投资和无形资产间的交换。书上例子 比较直观的判断方法 不同类别的非货币性资产间的交换，一般都具有商业实质。 如果是相同类别的非货币性资产间交换，则具体情况具体分析。 关联方之间非货性资产交换 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（如：母公司和子公司间的交换、同一母公司下的两个子公司间的