税收筹划第四章.pptVIP

(六)以外汇结算的应税消费品的筹划 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。企业应从减轻税负的角度考虑根据外汇市场的变动趋势，选择有利于企业的汇率。一般情况下，越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于减轻税负；外汇市场波动越大，进行税务筹划的必要性也越强。需要注意的是，根据税法规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。 (七) 包装物的筹划 根据消费税暂行条例实施细则的规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金， 无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 包装物的租金应视为价外费用。 [案例4—-6] 对白酒业的税收政策分析 1994年税制改革以来，各地小酒厂纷纷停产，分析其原因，则是白酒消费税宏观调控的结果。 1994年白酒消费税政策出台后，小酒厂面临两种现实：一是原来的各种减免税政策没有了；二是小酒厂的产出率低。由于这两种因素影响，使税改后的小酒厂酿酒费用平均增长了2倍多，但由于激烈的市场竞争， 白酒价格却未同时上调。如目前散装白酒生产成本加税收，每500克的成本约在3元左右，可市场零售价却只有2．5元，加上税改前白酒可以在税前扣除包装物费用，现在则不允许，再考虑到目前出台的每500克白酒0．5元的定额税率，小酒厂的亏损额日益增大。 [案例4—-6] 对白酒业的税收政策分析 小酒厂关门还有一个重要原因是地方政府办酒厂的积极性降低了。因为税改前酒厂能给地方政府带来一定的税源，各地的酒经济、酒财政、酒税收特征十分明显。但在税制改革后， 白酒消费税成为中央收入，地方没了利益，发展小酒厂的积极性就下降了。缺少了地方政府的扶持，众多小酒厂于是纷纷败下阵来。 在众多小酒厂关门的同时， 一批新兴的酒业集团却得以新生。其原因有两个： 一是规模效应影响。由于统一了税收政策，使得原来饱受小酒厂威胁的大中型酒厂终于发挥了规模效应，并由此有了竞争中的价格优势，从而在激烈的市场竞争中渐渐站住了脚。二是政府有意识地引导。 [案例4—-6] 对白酒业的税收政策分析 对目前的白酒增值税和消费税政策，各酒厂反映税负较重。根据现行税收政策规定， 白酒的增值税税率为17％，而酿酒所有原辅料大多属农副产品，其扣除率为13％或10％，相差4个或7个百分点，还有相当一部分农副产品等无法取得增值税专用发票而不能抵扣，由此所增加的税额就需要企业自行消化，在一定程度上加重了企业负担。五粮液酒厂反映，仅1998年由于销项、进项税额之差，企业就多承担税款1 800多万元。 几年来， 四川白酒行业曾流行一种说法， 叫“旧瓶装新酒”， 即一流产品，二流包装，三流价格。落后的白酒包装是我国产品缺乏国际市场竞争力的一个重要原因，这其中就有消费税的原因。根据消费税有关规定，白酒包装物的成本不仅不允许税前扣除，而且要按25％（2006年以前的税率）的税率计征消费税，很不利于企业改进产品包装。1998年五粮液酒厂因包装物征税一项，就负担消费税3 000多万元。 [案例4—-6] 对白酒业的税收政策分析 有关人士指出，现行的白酒消费税属于单一环节一次课征制税种，纳税环节确定在生产环节，导致在消费税政策执行中出现了一种现象：一些企业从本单位利益出发，往往人为改变原有经营方式，通过划小核算单位，成立专门销售机构，或者实行工商联营、商业返利等形式增加内部结算环节，降低出厂价格，将利润由征收消费税的工业生产领域转移到商业流通领域， 以此减少应纳消费税款。2009年7月23日，国家税务总局发布的《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》明确， 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70％以下的，税务机关应核定消费税最低 计税价格。 从总体上看，目前白酒的税负是较高的，但这是