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例:甲公司于2×10年4月10日取得乙公司60%股权,成本12 000 000元。2×11年2月6日,乙公司宣告分派利润,甲公司按持股比例可取得100 000元。乙公司于2×11年2月12日实际分派利润。 甲公司应进行的会计处理为:借:长期股权投资——乙公司 12 000 000 贷:银行存款 12 000 000 借:应收股利 100 000 贷:投资收益 100 000 借:银行存款 100 000 贷:应收股利 100 000 进行上述处理后,如相关长期股权投资存在减值迹象的,应当进行减值测试。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时,与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资收益。 被投资企业实现净利润时,投资企业按其享有的份额作会计处理: 借:长期股权投资——损益调整(应享有的份额) 贷:投资收益 注意:在处理过程中,要对净利润进行两项调整: (1)公允价值的调整 考虑投资时被投资方是否有可辨认资产(主要考虑固定资产、无形资产、存货等)的账面价值和公允价值不一致,如果有不一致,要将其差额分摊调整账面净利润,按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。 例如,投资时,被投资方某项固定资产的账面价值为100万元,评估价值为120万元,则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧,应调减被投资方的净利润;若公允价值为80万元,则应调增被投资方的净利润。 (2)内部交易(投资双方之间的交易)的调整 投资方出售商品给被投资方(与投资方向一致)称为顺流交易,被投资方出售商品给投资方(与投资方向相反)称为逆流交易。如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方,此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整,然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。 不管是顺流交易还是逆流交易,只要有未实现内部交易损益,就应对被投资方实现的净利润进行调整。 ①逆流交易: 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应予抵销。 ②顺流交易: 对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响。 逆流交易:例:甲公司于2011年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2011年8月,乙公司将其成本为900万元的某商品以1 500万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货。至2011年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2011年实现净利润为4 800万元。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2011年净损益时,应进行以下会计处理: 借:长期股权投资——损益调整 840{[4 800-(1 500-900)]×20%} 贷:投资收益 840 (3)在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。 除上述情况,仍未确认的应分担的被投资单位的损失,应在账外备查登记 被投资单位发生亏损: 借:投资收益 贷:长期股权投资——损益调整 长期应收款 预计负债 『正确答案』BC 2007年1月2日借:长期股权投资—乙公司(成本) 4 200(14 000×30%) 贷:银行存款 4 000 营业外收入 200 2007年12月31日 借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 300(1 000×30%) 贷:投资收益 300 3.被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时 按照权益法核算的长期股权投资,投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间还应根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,企业按
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