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道提斯食品有限公司的审计案例 分 析 思 路 一、道提斯食品公司情况简介与问题症结 二、格特曼会计师事务所的审计经过 三、审计案例的处理 由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为，SEC责成他俩必须在今后的工作中,修完几门专业课程，并且要求他俩在以后出具审计报告时,应受同级别的注册会计师的监督，以确定其是否运用了恰当的审计程序。因为是韦森及波拉个人没有执行格特曼会计师事务的质量控制标准才引发此案，所以SEC没有制裁格特曼事务所。 1983年，道提斯公司解聘了格特曼会计师事务所，转而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚，威廉签署了一份保证书。在保证书中,他既没有承认也未否认SEC的指控，但他承诺以后不会触犯联邦证券的法规。 四、该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 案 例 思 考 案 例 思 考 案 例 思 考 案 例 思 考 案 例 思 考 * * LOGO 道提斯食品公司情况简介与问题症结 1. 格特曼会计师事务所的审计经过 2. 审计案例的处理 3. 该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 4. 5. 虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本，从而提高了毛利 普华会计师事务所调查显示,道提斯公司1980年的合并净收益由于那斯温特的造假虚增了15％，而1981年虚增更大,达到了 39％ 业绩不佳，倍受指责 欲罢不能 ，被迫不断假造 缓兵之计，却事与愿违 美国道提斯食品公司是上市公司，威廉担任格雷温斯分部的总经理；格雷温斯分部是一个贮货中心，专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。 威廉更改了很多存货项目的计算单位。例如，某产品应为15盒，而他却在存货登记表上改为15箱。 威廉在该部年度实有存货报告书中,混入三页虚假的存货项目登记表。 如何虚增存货？ 1981年，道提斯公司引进了存货申请电算化系统后，使威廉造假更为简单,他只需往该部存货日记账上输入一笔虚构存货即可。 在1980年和1981年期间,对格雷温斯分部存货的审计中,没有对他们本人及下属所发现的问题作深入调查。例如，存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符 ，威廉没有解释，而韦森也未继续追查此事。 审计人员在格雷温斯分部的冷库里清点存货时马马虎虎,“审计人员们都不愿待在冷库里，那里的确太冷了。”威廉证实自己经常要为存货短缺和转移存货编造各种各样的借口，而审计人员从不证实这些借口的真伪。 存货项目本应视为高风险账户。然而，韦森及波拉在那两年并没有严格地审核该公司的存货账户，对该公司的存货审计时，未采取不同于常规程序的详查方法。 1 2 3 4 加强注册会计师对存货盘点审计程序的控制，重视存货盘点审计程序的每一个细小环节。 事务所领导不可放松对下级工作人员的监督与配合，不能将复核工作底稿视为形式。 越是艰苦复杂的环境,就越容易造假。不可因条件艰苦而放松应有的审计程序,造成了不必要的审计失误。 对于内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目,不能采用一般的常规审计程序,而应实施特别的详查方法。 ⒈审计人员对客户进行年度存货盘点的最初目的是什么？ ⒉什么审计程序可防止那斯温特虚增1980年格雷闻斯分部存货？又如何防止1981年的呢？ ⒊1981年，格雷闻斯分部存货周转率约是公司同类部门的一半，这应对当年该公司的审计计划产生什么影响？韦森和波拉应采用什么审计程序来调查该分部这异常低的存货周转率？ ⒈审计人员对客户进行年度存货盘点的最初目的是什么？ 审计人员盘点存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。 ⒉什么审计程序可防止那斯温特虚增1980年格雷闻斯分部存货？又如何防止1981年的呢？ 80年 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。选择重点抽查原材料、产成品、库存商品等存货的采购、加工、入库的原始凭证 81年 符合性测试：对会计电算化系统的内部控制的审计 一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性；另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性通过以上两方面的评价，可以判定企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。 实质性测试：对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计 审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低审计风险。 ⒊1981年，格雷闻斯分部存货周转率约是公司同类部门的一半，这应对当年该公司的审计计划产生什么影响？韦森和波拉应采用什么审计程序来调