审计学讲义课件.ppt

* 无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。 * 按照GAAS实施审计并发表审计意见； 设计审计为发现重要的错误和舞弊提供合理的保证。 * 言下之意：财务报表审计不能减轻经营者的责任。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。 * * 中国注册会计师审计准则第1141 号 ——财务报表审计中对舞弊的考虑 * 甲公司于20×7年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30％，20×8年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。 * 为什么注册会计师通常只关注侵占资产和虚假报告两类舞弊行为？ * （1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证； （2）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证； （3）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。 * 以内部控制的存在为前提，利用一部分的证据资料，形成关于审计主题的证据并据以得出结论的证明形式。 * 现代财务报表审计仍然需要通过复查经济业务 来获取审计证据，但在审计时间和审计费用的制约 下，审计人并不复查所有的经济业务，而是通过评 价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否值得 信赖，在此基础上根据其对重要性和审计风险的评 估以及财务报表项目本身的性质，抽查经济业务。 * 内部控制的固有界限影响内部控制质量的均衡性，从而影响注册会计师对内部控制的恰当评价。 * 在财务报表的编制过程中，编制财务报表的经营者根据其经营方针、经济环境以及交易形态的变化进行了多种多样的判断。 * 审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。 * /2007/0109/361871.shtml 分析程序 第三十二条 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 中国注册会计师审计准则第1313号 ——分析程序 审计实务中的分析方法 趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。 比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关 系，用以评价被审计单位的财务信息。 合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。 回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用统 计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。 审计证据的载体 第三条 本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 第四条 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 编制审计工作底稿的基本要求 第九条注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： （一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； （二）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （三）就重大事项得出的结论。 审计工作底稿的管理 第六条 会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第 5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求： （一）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密； （二）保证审计工作底稿的完整性； （三）便于对审计工作底稿的使用和检索； （四）按照规定的期限保存审计工作底稿。 Whose property is the working papers? Whose property is the information in the working papers? 财务报