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金融工具确认和计量 1、金融工具的含义和内容 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 广义现金 应收款项 应付款项 基本金融工具 债券投资 股权投资 金融工具 其他代表在未来期间收取或支付 金融资产的合同权利和义务等 金融期货 衍生（金融）工具 金融期权 金融互换 金融远期 价值衍生/净投资很少或零/未来交割 净额结算的商品期货等 ◇ 金融工具涵义的核心在于它是一项合同。 ◇ 基本金融工具 广义现金包括：现金、存放于金融机构的款项等。 对现金的理解：企业持有的现金，它代表交换的媒介，可以简单地理解为持有方与政府（发行方）之间的一种合同。银行存款，它代表着企业或个人的一种合同权利，即存款人有权从银行取得现金，或者根据其存款余额签发支票或类似工具以便偿还金融负债。 融资租赁合同是金融工具，而经营租赁合同则不是，出租方经营租赁核算的是资产，而不是合同权利。财务担保合同是一种基本金融工具。 ◇ 衍生（金融）工具 衍生工具的定义 CAS22 P3 所谓衍生金融工具是指本准则所涉及的具有下列特征的金融工具和其他合同：1.其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用准数和其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何 一方不存在特定关系。 2.不要求有初始净投资额，或者与对市场情况变化有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 3.在未来某一日期结算。 以一个金融期货（股指期货）的例子来分析理解： 恒生指数（HSI）：香港证券交易所的 33 家公司。 股指期货的报价：基础资产股票指数的点数（HIS：15029） 合约乘子：指数每变动一点期货价值变动的现金值（如：HIS：50）一份合约的价值：指数的点数乘以合约乘子（15029*50＝751450） 如投资者在 11 月 1 日买了一份 12 月到期的恒生指数，价位是 15000 点，到交割日，恒生指数收于 15200 点，则其收益为： 50*(15200-15000)=HK$1000 分析理解：这是典型的衍生工具中金融期货的例子。 1）其价值随着 HIS 的变动而变动，即变量是 HIS（金融变量）； 2）就期货交易人而言，只需要交付很少的交易保证金（很少的初始净投资）； 3）在未来结算（12 月到期日）。 对“变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系”的理解 比如以信用等级为变量的衍生工具，信用等级为非金融变量，其必须与合同的各方没有特定的关系，特定的关系可以是直接的，如就是自身的信用等级，否则自身即可操纵；也可是间接的关系，比如关联公司的等级。 净额结算的商品期货 需要注意的是，企业以购买或销售非金融项目为目的的合同不符合金融工具的定义，因为合同的一方收取非金融资产或服务的合同权利和义务和另一方交付的相应义务并不能形成任何一方收取、交付或交换金融资产的现时权利和义务。例如，只以非金融项目的收取或交付来结算的合同（白银的期权、期货和远期合同）不是金融工具，其实质是在买卖商品（白银）。 但是，在有组织的市场上的标准合约，如白银的期货合约，基于投机牟利平仓的目的，通过合约买卖而不是实际的商品收取和交付来结算的，即当某些非金融项目的买卖合同可以净额结算或通过交换金融工具的方式进行结算，或者合同中的非金融项目可以迅速地转换为现金（产生现时的权利和义务），这些合同应当比照衍生工具进行会计处理。 2、金融资产和金融负债的概念和分类 2.1 金融资产的概念和分类 金融资产，是指企业的下列资产： （一）现金； （二）持有的其他单位的权益工具； （三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； （五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； （六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 上述内容可进行如下重分类： – 现金 – 其他单位的权益工具 – 合同权利 从其他单位收到现金或其他金融资产的合同权利；或 在潜在有利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；或 – 将以或可以企业本身权益工具结算的合同，且该合同是 –一项非衍生工具，使企业必须或有可能必须获取可变数量的企业本身的权益工具， 或 –一项衍生工具，该衍生工具将通过或可能通过以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的企业本身权益工具以外的其他方式结算。 ※ 理解：第1项现金和第2项持有的其他单位的权益工具很好理解；第3项