论税法解释_税收法定主义的限制和突破_潘修中.pdfVIP

　　20 10 6 No.6 Nov.15, 2010 ( 173 ) TaxationandEconomy (SerialNo.17 3 ) : 潘修中 (中央财经大学 财政学院, 北京 10008 1) [　]税法解释是税收法治任务落到实处的关键, 因此推 税法解释理论的发展具有重要的理论 和现实意义。长期以来我国在税法解释上囿于税收法定主义和行政解释强势的原因使得作为税法解释主 体的司法解释处于弱势地位,使得和具体案件关联的解释活 无以展开, 严重影响了税收法治实现效果。 结合西方国家税法解释理论和实践情况, 从理论上把握税法解释与税收法定主义原则的关系, 对我国亟待 完善的税法解释有着重要作用。 []税法解释;税收法定;从严解释;从宽解释 [] F810.42　[]A　[]1004 9339 (2010 )06 0068 04 , , ① 。, 。, , 。, ,。 , 。,, , 。 ,, 。, 。, 。,、, ,, 。 ,,, 。, , 。 , 。, , ,,, 。( , ), []2010 06 0 3 []潘修中(198 1 ), 男, 江苏徐州人, 中央财经大学博士研究生。 ①　有不少学者认为我国所说的税法解释多指行政解释, 这是按照现实情况来描述的, 事实上将税法落于实处的在我 国也确实是行政解释,但最后在具体案件中真正做解释拍板的应该是司法解释。此类解释效力过去可能不多, 但泛美 卫星 案已经而且将会在以后将司法解释逐步引发出来。 68 。 一、税收法定主义:对税法解释的限制 　　,, “ ,, , [1] ,” ,, “ , ”。[2] 。 ,“”, 。, “”,。 ,, 。 ,, 。 , ,, ,。 ( ) 。 。,, [3] 。 , 、 ,。, , 。“”。 :“ , , , , ”。[4] , 。 二、税法从严解释的困境:表现与理解 　　, , : 1.。, 、; 。,。 [5] , 。 “, , ,”。 2.。, 。 ———, ,——— ,。, ,。 69 3.。, ; 50, , 。 , 80 , 、, 。、 , , [6] ,“”。 、、, 。 ,, ;, , ,。 ,, ,, 。, , 。 ① 三、税法从宽解释 :如何协调与税收法定之间的关系 　　,。 ,。 , 。, 。 ,。 ;, 。,,、 , 。, , 。。 , ( ), 。 ( ),。 Tipke ,。 , 。, ,, ,。 ,, ,( Tipke , )。, ,。 ① 这里所说的税法从宽解释与一般法解释学中所说的从宽解释是不同的, 因为这里所说的从宽解释是与税法的从严 解释互补的, 而非与一般法解释学中的从严解释互补的。 70 四、结　　论 　　,: ,;, 。,, ,