论税法解释的目标_陈少英.pdfVIP

税法理论与实务 Theory and Practice of Tax Law 论税法解释的目标 ◆ 陈少英 曹晓如 内容提要：法律解释的目标不在于探求法律文本的原意，而在于将立法中 抽象的正义转化为适合于个案判决的具体的正义。税法解释的最终目标是 具体的税收正义，而此最终目标必须通过基本目标、规范性目标和法律滥 用禁止目标等次级目标的视域融合而实现。据此，税法解释应当遵循以合 法性解释为基础，以合目的性解释为补充，以法律漏洞填补为例外的原则。 关键词：法律解释 税法解释 目标 具体的税收正义 一、引 言 得公民的同意，使“所有公民都有权亲身或由其代表 法律规范作为一种对社会生活经验的高度抽象， 来确定赋税的必要性，自由地加以认可，注意其用 它“不能规定其自身的适用，即使在最清晰的案件 ⑦ 途，决定税额、税率、客体、征收方式和时期”，并 ① 中，必须有人来适用它们”，使其具体化。在此具体 确保税收的公平负担与合理使用，始能满足税收之正 化过程中，不论是案件的当事人还是裁断者都需要一 ⑧ 当性要求，即税收正义，否则，公民可以拒绝纳税。 座能够架构起法律规范与案件事实之间关系的桥梁 因此，税法必须符合税收正义的理念，而税法解释所 ② ③ ④ —这就是法律解释。通过解释这一过程 或方法， 要做的，就是将税收正义的理念具体化，并在合理的 使否则就会不确定的规则与案件相关联，并因此被赋 范围内矫正偏离税收正义的税法。 予具体的含义。 于是，税法解释的最终目标应当是具体的税收正 税法一方面作为国家合法剥夺纳税人财产的“侵 义，而此“具体的税收正义”并不是一蹴而就的，并 ⑤ 害规范”，另一方面又是国家取得财政收入的重要法 且税收正义的内涵也可能会受不同税法规范目的的影 律保障，如何在税收法规与课税事实之间进行有效沟 响，我们必须综合税法中的主客观因素，分阶段、分 通，从而实现保障国家财政利益的同时不非法侵害纳 范围地确定次级目标，以最终达至税收正义的目标。 税人的财产利益，成为税法解释责无旁贷的义务。本 具体的税收正义正是这些次级目标的视域融合。 文将从法律适用的角度出发，运用法哲学和税法学的 基本原理，对税法解释的目标和原则进行分析，以寻 二、税法解释的基础性目标——法的安定 ⑥ 求税法解释的“元规则”。 性目标 税收是国家强制、无偿参与公民财富分配的行为 税法解释的基础性目标是税法解释所要达到的基 或手段，鉴于其侵害性，国家的每一项税收都必须获 本目标，它为解释者设定自由的空间，无特殊情况， ① HART, H.L.A., 1983, Problems in the Philosophy of Law, In: H.L.A. HART, ed. Essays in Jurisp rudence and Philosop hy , Oxford: Oxford University Press. ② 本文采用广义的法律解释的概念，它包括狭义的法律解释、价值补充以及漏洞补充。相关概念辨析，参见杨仁寿《法学方法论》，中国政法大学 出版社1999年版。 ③ CORNELL, D., 1992, The Philosop hy of the L imit, New York and London : Routledge Kegan Paul. ④ BURTON, S.J., 1985, An