投入法与产出法举例.docVIP

新准则下关于收入确认账务处理 举例 案例： 一、在某一时点确认收入的相关账务处理 某公司签订了一项检测服务合同，合同价为50万元，3个月完成了检测任务。检测工作结束、出具检测报告后业主要求该公司开具发票50万元，1个月后支付了合同价款50万元。检测期间，共发生人工、设备等成本投入35万元，会计处理如下： 发生的合同履约成本35万元： 借：合同履约成本 35 贷：应付账款/应付职工薪酬等 35 借：应收账款 50 贷：主营业务收入50 借：银行存款50 贷：应收账款50 期末 借：主营业务成本 35 贷：合同履约成本 35 期末，按合同履约成本明细科目进行结转至主营业务成本，合同履约成本一级科目余额为0. 二、在某一段时间确认收入 1.投入法（成本法） 2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项工程（或设计咨询、监理）合同， 根据双方合同，该项目的造价为6,300万元，期限为1年半，甲公司负责项目的施工（或设计咨询、监理）及全面管理，乙公司按照确认的项目完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2×19年6月30日完工；预计可能发生的总成本为4,000万元。假定该项目整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为10%，不考虑其他相关因素。 2×18年6月30日，项目累计实际发生成本1,500万元，甲公司与乙公司结算合同价款2,500万元，甲公司实际收到价款2,000万元；2×18年12月31 日，项目累计实际发生成本3,000万元，甲公司与乙公司结算合同价款 1,100万元，甲公司实际收到价款1,000万元；2×19年6月30日，项目累计实际发生成本4,100万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2,700 万元，并支付剩余工程款3,300万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。 (1)2×18年6月30日: 借：合同履约成本 15,000,000 贷：原材料、应付职工薪酬等 15,000,000 履约进度=15,000,000÷40,000,000=37.5% 合同收入＝63,000,000×37.5%=23,625,000（元） 借：合同结算——收入结转 23,625,000 贷：主营业务收入 23,625,000 借：主营业务成本 15,000,000 贷：合同履约成本 15,000,000 借：应收账款 27,500,000 贷：合同结算——价款结算 25,000,000 应交税费——应交增值税（销项税额）2,500,000 借：银行存款 22,000,000 贷：应收账款 22,000,000 当日，“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元（2,500-2,362.5），表明甲公司已经与客 户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×18 年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。 (2)2×18年12月31日: 借：合同履约成本 15,000,000（30,000,000-15,000,000） 贷：原材料、应付职工薪酬等 15,000,000 履约进度=30,000,000÷40,000,000=75% 合同收入＝63,000,000×75%-23,625,000=23,625,000（元） 借：合同结算——收入结转 23,625,000 贷：主营业务收入 23,625,000 借：主营业务成本 15,000,000 贷：合同履约成本 15,000,000 借：应收账款 12,100,000 贷：合同结算——价款结算 11,000,000 应交税费——应交增值税（销项税额）1,100,000 借：银行存款 11,000,000 贷：应收账款 11,000,000 当日，“合同结算”科目的余额为借方1,125万元（2,362.5-1,100-137.5），表明甲公司已 经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1,125万元，由于甲公司预计该部分履约义务将 在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。 (3) 2×19年6月30日: 借：合同履约成本 11,000,000 贷：原材料、应付职工薪酬等 11,000,000 由于当日该工程已竣工决