销售与收款循环审计讲义.ppt

2．审计调整分录 (1)调整预收账款、营业收人和应交税费 借：预收账款 17 000 贷：营业收入 l00 000 应交税费 l7 000 (2)调整所得税费用 借：所得税费用 25 000 贷：应交税费 25 000 (3)调整盈余公积 借：未分配利润—提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积 7 500 要求：根据上述资料，请回答 1.本案中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？ 分析： （1）对于12笔共计24万元华兴公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。 （2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加程序。 （3）对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他程序。 ( 4）对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序。 （5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，得到应收账款是公允反映的结论是不恰当的。 2.注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？ 分析： 注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并且包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但金额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易；（7）与债务人发生纠纷的项目。 3.分析积极式函证与消极式函证的不同并考虑如何协调。 项目 积极式函证 消极式函证 要求 要求被询证者在所有情况下都必须回函 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 运用 以下情况，最好采用积极式函证：（1）个别账户的欠款金额较大；（2）有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题 当同时存在下列情况，CPA可考虑采用消极函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待询证函 协调 综合运用积极式和消极式函证。对于大额账项采用积极式函证；对于小额账项则采用消极式函证 4.对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？ 分析： 此时，注册会计师应考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的审计证据。如认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，对考虑对审计报告可能产生的影响。 5.如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货款属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当如何处理？ 分析： 注册会计师应当检查2007年12月25日及以后的银行对账单及银行存款日记账，确定该货款收取入账的日期，以确认华星公司是否有跨期入账的现象。 本章练习题　　1.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（　）。　　A.检查发运凭证连续编号的完整性　　B.检查赊销业务是否经过授权批准　　C.检查销售发票连续编号的完整性　　D.观察已经寄出的对账单的完整性　　　 【答案】AC　　【解析】A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。 2.注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价，助理人员通过相应的程序了解到了有关内部控制，注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判