第四章国际避税.pptVIP

基地公司的概念 基地公司(Base Company)，是指跨国公司在低税国或无税国出于在这些国家之外经营的目的而建立的子公司。 这里的低税国或无税国也称为基地国，一般是对本国公司的境外所得和财产免税或课以低税的国家。 基地公司的基本特征 基地公司必须具有独立的法人身份 母公司对基地公司实施有效的控制 形式上就是一个信箱公司，不从事真正的工商业活动 组建的目的是为在基地国以外进行经营活动提供税收上的便利 典型的基地公司和非典型的基地公司 典型的基地公司和非典型的基地公司 典型的基地公司 实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地国以外的第三国 非典型的基地公司 实质性的经营活动发生在母公司的居住国 基地公司的避税功能 母公司通过开展中介业务和转让定价等方式将各类所得和财产向基地公司转移 中介业务 在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易中插入一个中间环节（图4－2） 基地公司利用积累起来的资金向母公司或本集团内的其他公司进行贷款或再投资。这样继续享有较低的税负，还可以在母公司或本集团内的其他公司向基地公司支付利息时，获得费用扣除的好处。 图4-1 图4-2 基地公司的具体形式 控股公司 （Holding Company) 投资公司 (图4-3） 贸易公司（图4－2） 金融公司（图4－4） 图4-3 图4-4 滥用税收协定 为了规避税负，本来没有资格享受协定待遇的第三国居民设法利用税收协定提供的税收优惠，这就是滥用税收协定。 图4-5 图4-5 例如： 日本银行坏帐严重，所以日本政府鼓励银行通过具有坏账性质的有价证券交易来解决坏账问题，为此，日本与荷兰等国签订的税收协定中规定，协定缔约国的居民纳税人购买日本垃圾债券，取得利息后可以在日本免所得税，这样，美国和其他欧洲国家的纳税人就通过下面的方式，利用日本和荷兰签订的税收协定避税。即首先在荷兰设立一个金融机构，然后通过该金融机构在日本的分支机构购买日本的债券。由于这种债券在日本免税，而荷兰税法也为参与免税的规定，这样这可以规避荷兰和日本两国的税收。 据统计，日本税务局已经发现有30多年欧美金融机构在日本以荷兰纳税人的身份购买日本的免税债券，每年避税达10亿日元。 如英国一家跨国母公司需要从中国香港某银行借入一笔资金。由于英国与中国香港之间没有税收协定，英国要对本国公司向中国香港银行支付的借款利息征收25%的预提税。而英国与荷兰之间的税收协定是预提税为零。荷兰规定本国居民公司向非居民公司支付的利息不征收预提税，因此，此时，英国母公司可以利用荷兰的子公司作为中介，由其向香港银行借款，然后再转贷给英国的母公司。这样这笔利息就可以成功避开向中国香港银行支付利息所面临的预提税的负担。 滥用税收协定与设立避税地公司的区别 两面三刀者做法相似:都是通过设立中介公司来规避纳税义务. 区别:滥用税收协定的中介公司设立的地点必然是提供税收优惠的某一缔约国,而可能不是避税地. 二、物的非流动 是指跨国纳税人并不借助于所得\财产等课税个体及资金\商品\劳务等相关要素在形式上跨越国境在国际间流动,而是通过某种特殊安排来达到类似效果的避税形为. 避免成为常设机构 通过准备性或辅助性活动 通过缩短经营时间 资本弱化 分支机构或子公司的选择 利用延期纳税的规定 甲国居民公司A公司在乙国设立一家办事机构,其向乙国申报的主要活动是为A公司搜集市场信息.根据甲、乙两国签订的税收协定，从事搜集情报的机构不能被视为常设机构。虽然该办事机构在搜集市场信息的同时还与乙国的客户进行接洽和协商，成功地促成A公司的产品在已国的销售，但只要该机构在有关的合同中并不代表A公司签字，A公司就可以有效的规避就这些产品销售额本应在乙国缴纳的税收。 资本弱化 是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 原理：当跨国公司向国外关联企业进行债务融资时，利息支出强打入成本，从而降低其应纳税所得额。 据美国商务部统计：在美国控股的海外非银行子公司的资产中，只有20%的来自于母公司的股本投资，53%是子公司的国内外贷款，18%来自于子公司的税后利润再投资，9%这外国股本。 项目 股本投资 债权投资 总所得 100 100 支付利息 --- 100 应税所得 100 ---- 应纳公司所得税（30%） 30 --- 分配的股息或利息 70 100 预提所得税（10%） ---- 10 外国投资者得到的现金收入 70 90 有效税率 30% 10% 选择分支机构的有利条件 可以不缴纳资本注册税和印花税； 可以避免对支付利息和特许权使用费征收的预提所得税； 分支机构的经营亏损可以冲抵总机构的利润； 有可能利用本国免除国际重复课税的免税法。