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PAGE PAGE 1 税收遵从风险影响因素探析 　　摘要：本文对影响税收遵从风险的因素及相关成因进行了探讨和分析，为有效控制税收遵从风险，实施税收遵从风险管理提供决策依据。 　　关键词：税收遵从风险影响因素税收流失控制 　　税收遵从风险是纳税人对税法不遵从带来的税收流失的损失，具有导致税源状况恶化，税收收入减少，税收调节功能弱化、不能满足政府财政职能需要的损失性和危害性。但同时，税收遵从风险也是变化和可控的，可以通过有效的税收风险管理手段和方法进行防范和控制。 　　本文通过研究分析影响税收遵从风险产生的各种因素及具体成因，为税收风险管理提供分析基础和决策管理的依据，采取有效措施对税收遵从风险加以控制和管理，进而消除产生税收遵从风险的因素和隐患，防范控制税收流失，不断提高税收遵从度。 　　一、经济因素 　　对于税收遵从风险而言，经济因素主要是指税收遵从与不遵从的成本因素和风险偏好两大方面的考量。 　　（一）成本因素 　　1、税收遵从成本因素。所谓的税收遵从成本指的是在税收的过程中，遵从税法所应当缴纳的一系列的费用，就是税收遵从成本。此外，税收遵从成本还可以看作是纳税人在缴纳税款时，作为纳税人所以应当承担的各种资源价值的总计。税收遵从成本又具体包括货币成本、心理成本、时间成本，以及机会成本等等各类成本。对于纳税人来说，其积极性取决于税收遵从成本的高低，过高、过低的税收遵从成本都会影响纳税人履行税收义务的积极性，进而使其对税收产生抵触或对立情绪，进而影响其税收遵从，带来税收流失的风险。20世纪80年代，西方学者对税收遵从成本问题进行了广泛研究。1989年，美国学者Slemrod对税收遵从成本与税收遵从度之间的关系进行了深入的实证分析研究，得出的研究结论是税收遵从成本与税收不遵从程度存在着很强的正相关关系。即税收遵从成本越高，税收不遵从程度也越高，税收流失的风险越大；另一方面，纳税人还会自己进行对遵从成本和不遵从成本的比较，进而做出税收遵从税法还是不遵从的决策。 　　2、税收不遵从成本因素。相对于税收不遵从收益来说，自然存在着税收不遵从成本。而且，如果不遵从成本小于不遵从收益，那么对于纳税人来说，就很有可能会做出不遵从的决策。税收遵从行为主要指的是纳税人所进行的一种将自身财富转移给国家的转移活动，其具体表现为经济利益的转移。因此，如果税收不遵从行为能够减少转移过程中可能出现的利益损失，或者能够避免这种利益转移，甚至是能够从中获取到额外的经济利益。比如说通过虚假申报获取优惠或退税等，那样就代表着额外的利益能够从税收不遵从中产生，这样就会促使纳税人更加趋向于做出不遵从纳税行为的决策。面对这种状况，仅仅凭借对纳税人进行教育和宣传，来提高纳税人的纳税遵从度是远远不够的，只有通过提升税收不遵从成本，才能有效的减少这种情况的发生。如通过相应的税收不遵从的处理处罚，使不遵从成本远远大于不遵从收益，才能对不遵从行为起到负激励、负强化作用，达到促进税收遵从度，降低税收流失风险的目标。目前，税务机关能够有效增加纳税人不遵从成本的手段主要有纳税评估、税务稽查、行政处罚或移交司法机关等。 　　（二）风险偏好因素 　　对于逃税这种税收不遵从行为来说，从经济学的角度来看，其与其他的经济行为是具有一致性的。它们都是以经济人追求自身利益最大化为基础所进行的一系列的选择行为活动。税收遵从和税收不遵从之间的权衡与选择另外的影响因素就是风险偏好因素。在税收缴纳的过程中，如果将逃税行为看作是一种风险投资的话，那么其风险所获取的利益就是纳税人做出税收遵从行为选择的目的和原因，在利益的趋势下，纳税人也将继续进行税收遵从行为。 　　而风险偏好则指的是企业或者个体投资者，为了实现其自身的既定的目标或者利益，所承担风险的种类、风险程度等各个方面的选择趋势和倾向。 　　根据行为主体对风险偏好的选择的不同，风险类型可分为风险回避者、风险中立者和追求者。因此，在纳税的过程中，纳税者为了规避风险，会主动做出决策，此时纳税者就是风险的回避者；而对于风险中立者来说，其则会选择较为保险的行为活动，顺其自然，在能获取利益时就获取利益，而在不能获取利益时则选择规避风险；对于风险追求者来说，则勇于冒险，其会通过税收不遵从行为中的漏洞来获取非法的利润。对于上述三种类型纳税人，风险回避者的税收遵从风险最低，但是其遵从度要远远高于风险中立者和风险追求者。而对于风险追求者来说，其不仅税收遵从度最低，而且税收遵从风险程度还最高。 　　二、制度因素 　　这里的制度因素主要分析税收制度、税收法制两个因素。 　　（一）税收制度因素 　　合理公平原则是良好税收制度的首要原则。税收实践证明，如果税收制度不合理或者不公平，都会造成纳税人的不满意，甚至是导致纳税人对履行税收义务产生负面情绪或者对立情绪，进而对税收的缴