审计学习情景6(销售与收款循环审计).ppt

财务报表审计的组织形式有两种： 账户法 循环法 销售与收款循环；采购与付款循环 存货与仓储循环；筹资与投资循环 货币资金审计 在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标 两种审计组织方式的比较 任务引导案例 巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有以下三种： 1.通过虚构大约1 100名广告商名单，虚构预付广告费30万美元；2.伪造64张假贷项通知单(红字发票)合计54.9万美元；3.虚构几百个事项,伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序,致使审计人员收集到的审计证据无效，最终导致审计失败。 其实，对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元的事实，审计人员完全可以通过实施相应的审计函证程序，获取审计证据来发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：审计人员没有严格控制函证程序，没有严格地实施审计取证方法，致使通过函证程序取得的证据并不可信。 最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到美国证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。 【分析思考】 销售与收款业务具有什么特点？销售与收款循环审计中有哪些主要审计项目？该如何组织这些项目的审计呢？ 一、销售与收款循环的特点 第一节　销售与收款循环的特性 一、主要凭证和会计记录 1.顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。 2.销售单：列示顾客所订商品名称、规格、数量的凭证。（销售方内部处理业务的依据） 3.发运凭证：发货时编制的反映发出商品信息的凭据。（多联，开具账单的依据） 4.销售发票：已售商品的规格、数量、金额、运费、保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业务的基本凭证。 5.商品价目表：列示已经授权批准的，可供销售的各种商品的价格清单。 6.贷项通知单：表示因销货退回或经批准的折让引起的应收销货款减少的凭证。（与发票格式相同） 第一节　销售与收款循环的特性 一、主要凭证和会计记录 7.应收账款明细账：按顾客设置明细账。 8.主营业务收入明细账：记录销售交易，按销售商品的品种、类别设明细。 9.折扣与折让明细账：销售折扣、销售折让 10.汇款通知书：与销货发票一起寄给顾客并于付款时寄回 二.销售与收款循环的主要业务活动 二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，可概括为五个关键词：环节、部门、凭证、措施、认定。环节决定部门，部门产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。 （一）接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。 一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制销售单。 二、涉及的主要业务活动 （二）批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准； 如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。 二.销售与收款循环的主要业务活动 二、涉及的主要业务活动 （三）按销售单供货 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常送达仓库。 企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于： 　（１）批准赊销 　（２）审批发货 　（３）记录发货数量 　（４）向顾客开具账单等。 二.销售与收款循环的主要业务活动 二、涉及的主要业务活动 （四）按销售单装运货物 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。 我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证． 我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”和“完整性”认定。 二.销售与收款循环的主要业务活动 二、涉及的主要业务活动 （五）向顾客开具账单