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辅助生产成本的归集和分配的核算 本节重点及难点： 辅助生产成本分配的五种方法，其中， 重点掌握直接分配法、一次交互分配法和计划分配法。 一、 辅助生产成本归集的核算 （一）辅助生产及类型 （二）辅助生产成本及内容 （三）辅助生产成本归集程序 二、 辅助生产成本分配的核算 （一）辅助生产成本分配特点 （二）辅助生产成本分配方法 1、直接分配法 2、一次交互分配法 3、代数分配法 4、计划分配法 5、顺序分配法 一、 辅助生产成本归集的核算 辅助生产是为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。 只进行一种产品生产和提供一种劳务的（如供电、供水、供汽、供风、运输）车间；生产多种产品的（如生产工具、模具、修理用备件制造及机器设备修理）车间。 工业企业的辅助生产车间的分类： 第一类，只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。其特点是： 1）该类车间的产品和劳务全部耗用于当期的生产过程，没有期初和期末在产品。 2）成本计算期内发生的全部生产费用都是直接费用。 3）辅助生产成本按车间设明细，并开设成本专栏项目。 4）当期汇集的生产费用总额，即为该期的产品劳务总成本。 第二类，生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。 发生的费用分为直接费用和间接费用。车间间接费用应先在“制造费用——辅助车间”中进行核算，月终按一定的标准分配记入有关产品成本和劳务成本计算单。 辅助生产成本是辅助车间进行产品生产或劳务供应中所发生的费用。一般包括： 1）本车间直接发生的材料、工资及其他生产费用； 2）耗用其他辅助车间劳务应分配的费用 辅助生产成本归集的程序 辅助生产成本是通过“辅助生产成本”科目进行归集和核算的。通常有两种归集程序： (一)设置“制造费用”科目 直接材料在“辅助生产成本—某辅助车间（直接材料）”中核算。 直接人工在“辅助生产成本—某辅助车间（直接人工）”中 核算。 制造费用在“制造费用—某辅助车间”中进行归集，然后再转入“辅助生产成本—某辅助车间（制造费用）”科目中。 核算程序图 应付工资 辅助生产成本 直接材料 原材料 制造费用 直接人工 间接费用 银行存款等 1、发生直接材料、直接人工费用；2、发生间接材料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用 课堂练习 某企业辅助车间三月发生辅助费用如下： 1 生产领用原材料6800元，车间一般性消耗原材 料500元； 2 生产工人工资6000元，其他人员工资2000元； 3 计提福利费 4 燃料和动力费3000元，通过银行转帐支付； 5 以银行存款支付修理费、水费、邮电费、劳动 保护费等，共1500元。 要求：编制单独设置制造费用的会计分录。 (二)不设“制造费用”科目，辅助车间发生的制造费用发生时直接计入“辅助生产成本—某辅助车间（制造费用）”科目。 原材料 辅助生产成本 应付工资 直接材料 银行存款等 直接人工 间接制造费用 课堂练习 某企业辅助车间三月发生辅助费用如下： 1 生产领用原材料6800元，车间一般性消耗原材 料500元； 2 生产工人工资6000元，其他人员工资2000元； 3 计提福利费 4 燃料和动力费3000元，通过银行转帐支付； 5 以银行存款支付修理费、水费、邮电费、劳动 保护费等，共1500元。 要求：编制不设置制造费用的会计分录。 二、 辅助生产成本分配的核算 （一）、辅助生产成本分配的特点 为了正确计算辅助生产产品和劳务成本，并将辅助生产费用正确地记入基本生产产品成本和经营管理费用，在分配生产费用时，根据辅助生产车间为基本生产、管理部门等提供产品和劳务的数量，乘以辅助车间产品或劳务的单位成本，将辅助生产成本分配给各受益部门。 帐务处理 借：基