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第四章 外币折算 一、外币业务 （一）外币业务的概念和种类 外币业务是以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。 主要包括以下五类： 1. 购买或销售以外币计价的商品或劳务； 2. 借入或借出外币资金； 3. 买入外币或者卖出外币; 4. 承担或清偿以外币计价的负债。 5. 接受外币资本投资等. 记账本位币是美元的话，对于该企业来说，人民币计价的业务就是外币业务。 （二）外币业务的记账方法 外币业务的处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指企业在发生外币业务时就折算为记账本位币入账；分账制是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。我国绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。 （三）外币账户 企业需要设置的外币账户主要有: 外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权、债务账户。 (四)外币业务的折算汇率 企业发生外币业务并将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。 (五)期末调整 期末对各种外币账户(外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户)的期末余额，按期末市场汇率折算为记账本位币，并将其与账面上的记账本位币之间的差额确认为汇兑损益。 1. 汇兑损益的产生 (1)外币兑换中因采用的买入或卖出汇率与入账价值（市场汇率，通常为中间汇率）不同而产生的； (2)持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的价值变动产生的汇兑损益外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失；外币货币性负债则相反。 2. 期末汇兑损益的计算 (1) 结出期末各外币账户的账面记账本位币余额； (2) 计算各外币账户期末应折合的记账本位币余额＝期末各外币账户的外币余额×期末市场汇率； 某外币账户期末汇兑损益 ＝外币账户的期末外币余额×期末市场汇率－[期初账面记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率－本期外币减少发生额×折算汇率] 资产类账户：如是正数—→收益 负数—→损失 负债类账户则相反。 例：甲公司2004年4月30日，期末市场汇率1美元=8.20元人民币，有关外币账户余额如下： 外币 人民币 各外币账户期末应折合的记账本位币余额 银行存款 $100 814 → 820（+6） 应收账款 $50 408 → 410（+2） 应付账款 $150 1212 → 1230（+18） 长期借款 $500 4080 → 4100（+20） （固定资产正在建造中） 借：银行存款 6 应收账款 2 财务费用 10 贷：应付账款 18 借：在建工程 20 贷：长期借款 20 3.汇兑损益的处理原则 (1)属于筹建期间的汇兑损益—→计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。 (2)对于与购建固定资产等直接相关的外币专门借款的汇兑损益—→按借款费用的处理原则进行处理。 (3)除上述情况外—→发生的汇兑损益均计入当期财务费用。 二、主要外币业务的会计处理 （一）外币兑换业务 外币兑换业务包括企业从金融机构购入外汇业务和企业卖出外汇业务。 1.企业卖出外汇业务的会计处理 企业卖出外汇时，一方面将实际收取的记账本位币登记入账，另一方面按当日汇率将卖出的外汇登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益。 例1:甲公司将10000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。甲公司会计处理如下: 借：银行存款（人民币户） 82500（按实际收到的人民币） 财务费用 1000 贷：银行存款——美元户（1 0000美元） 83500 2．企业买入外汇业务的会计处理 企业买入外汇时，要按外汇卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外汇折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。 例2：甲公司从银行购入20000美元，银行当日的美