中级会计实务考试辅导财务报告概述，合并财务报表概述.docVIP

中级会计实务（2019）考试辅导 第PAGE \* Arabic 1页 第十九章　财务报告 ? 主要内容 ? 第一节　财务报告概述 第二节　合并财务报表概述 第三节　合并财务报表的编制 第四节　特殊交易在合并财务报表中的会计处理 第五节　合并财务报表综合举例 ? 第一节　财务报告概述 ? ◇财务报表概述 ◇财务报表列报的基本要求 ◇现金流量表 ◇终止经营 一、财务报表概述 二、财务报表列报的基本要求 三、现金流量表 （一）现金流量表的内容和结构 1.现金流量表的内容 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 【提示】不能随时支取的定期存款不属于此处的现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在此处现金范围内。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 2.现金流量表的结构 现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 （二）现金流量表的填列方法 1.经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。 2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个正常营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同对投资活动的认定也存在差异。例如，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。 3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本， 既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。 此外，对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。如对于自然灾害损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。 【例题·多选题】下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（　　）。（2018年） A.销售产品收到的现金 B.购买原材料支付的现金 C.支付的生产工人的工资 D.购买生产用设备支付的现金 【答案】ABC 【解析】选项D，属于投资活动的现金流出。 4.汇率变动对现金及现金等价物的影响 汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。 5.现金流量表补充资料 将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则： （1）调整事项属于利润表项目 ①使净利润减少，调增； ②使净利润增加，调减。 【提示】(1)计入在建工程或研发支出的固定资产折旧、无形资产摊销不予调整；(2)调整时不考虑与经营活动有关的财务费用(如票据贴现息、现金折扣等)。 （2）调整事项属于资产负债表项目 ①在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减； ②在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。 四、终止经营 终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且