中级会计实务考试辅导金融工具的计量.docVIP

中级会计实务（2019）考试辅导 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第二节　金融工具的计量 ? 三、金融资产和金融负债的后续计量 5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 （1）企业取得金融资产 借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和) 　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 　贷：银行存款等 （2）资产负债表日公允价值变动 ①公允价值上升 借：其他权益工具投资——公允价值变动 　贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 ②公允价值下降 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 　贷：其他权益工具投资——公允价值变动 （3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 　贷：投资收益 （4）出售其他权益工具投资 借：银行存款等 　贷：其他权益工具投资(账面价值) 　　　盈余公积（差额，或借方） 　　　利润分配——未分配利润（差额，或借方） 同时： 借：其他综合收益 　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润 或相反分录。 【例题?计算分析题】2017年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2 600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2 600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 2017年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2 200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司持购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。 2017年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 700万元。 2018年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，2018年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。 2018年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2 400万元。 2019年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元，2019年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2 450万元。 其他有关资料，（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。（2）甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）不考虑税费及其他因素。 要求： （1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。 （2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有处置丁公司股权相关的全部会计分录。 【答案】 （1） 2017年7月10日 借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　 2 600 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600 2017年12月31日 借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　 200 　贷:其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　200 2018年5月6日 借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 2018年7月12日 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 2018年12月31日 借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　 400 　贷:其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　400 2019年9月6日 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 300 　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　2 600 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　600 　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　90 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　540 （2） 2017年8月5