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第十二条企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 第十三条确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 第十四条企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 4.在会计报表附注中的披露 第十五条企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： （一）会计政策变更的性质、内容和原因。 （二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 （三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （一）会计估计变更的内容和原因。 （二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 第十七条企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： （一）前期差错的性质。 （二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 （三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 第十八条在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。 实例 分析 实例1：某公司从2006年初将长期股权投资由成本法改为权益法。累积影响数计算如下： 年度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 2004 75000 60000 15000 0 15000 2005 50000 40000 10000 0 10000 合计 125000 100000 25000 0 25000 借：长期股权投资－（损益调整） 25000 贷：利润分配－未分配利润 25000 借：利润分配－未分配利润 2500 贷：盈余公积 2500 调整上年资产负债表、利润表有关项目 实例2：某公司从2004年初对管理用设备100000元，按8年采用直线法计提折旧。2006年初将使用年限变更为6年（假定税务规定为8年）。所得税率为33％。 已提折旧＝100000／8＊2＝25000元 会计估计变更后每年折旧额： （100000－25000）／（6－2）＝18750元 从2006年起每年按18750元计提折旧，纳税调整金额：18750－12500＝6250元 借：管理费用 18750 贷：累计折旧 18750 借：递延所得税资产 2062 （6250＊33％） 贷：所得税 2062 实例3：某公司于2006年初发现上年销售业务核算出现差错。该差错的发生导致存货多计100万元，销售成本少计100万元，应交所得税多计33万元。 借：以前年度损益调整 67 应交税金 33 贷：存货 100 借：利润分配－未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67 同时调整上年未报出的资产负债表和利润表相关项目（存货、应交税金、未分配利润、销售成本、所得税和有关利润项目等） 2.资产负债表日后事项准则与纳税处理 背景 及 影响 1998年财政部颁发了《资产负债表日后事项准则》。根据这一准则，借鉴《国际会计准则10号－资产负债表日后事项》，于2006年2月修订并颁发此准则。 实行新准则，将资产负债表日后事项中的现金股利分配改为在附注中披露，不再资产负债表中单独列示。 主要 内容 1.资产负债表日后事项概念及类别 第二条资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 2