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PAGE PAGE 1 浅析我国电子商务的税收问题 　　【摘要】电子商务具有虚拟、快捷、便利、超越时空限制等特征，在给商家带来大量商机、给消费者带来无比便利的同时，也使现行的税收制度面临着前所未有的冲击和挑战。本文试图探析电子商务对我国税收政策和税收制度造成的影响，并对完善电子商务税收征管制度提出有益的建议。 　　【关键词】电子商务；税收 　　电子商务是近年来伴随现代信息技术和网络技术的迅猛发展而产生的一种新型贸易形式。截至2012年12月，我国网络购物用户规模达到2.42亿人，网络购物使用率提升至42.9%。与2011年相比，网购用户增长4807万人，增长率为24.8%。随着电子商务的飞速发展，在给人们带来方便快捷的同时，电子商务的税收问题日益成为焦点。 　　一、电子商务的概念 　　联合国经济合作和发展组织（OECD）是较早对电子商务进行研究的机构，它将电子商务定义为利用电子化手段从事的商业活动，它基于信息技术和电子化处理，如文本、声音和图像等数据传输。 　　根据交易主体不同，可将电子商务划分为B2B（BusinesstoCustomer）、B2C（BusinesstoCustomer）、C2C（CustomertoCustomer）和B2M（BusinesstoManager）四种类型。根据交易物不同，可以分为有形商品网上交易、无形商品网上交易和网上提供劳务。 　　二、电子商务对我国现行税制的影响 　　电子商务所具有虚拟、快捷、便利、超越时空限制等特征，使得产品或服务的交易可以直接在网上进行传送，费用的结算和支付也可以通过网络来完成。电子商务的这些特征在给商家带来大量商机、给消费者带来无比便利的同时，也使现行的税收制度面临着前所未有的挑战和冲击： 　　1、在基本税收制度方面，在电子商务状态下，虚拟的商务活动空间、经常流动的纳税人、不确定的纳税行为发生地，使作为现行税收制度赖以生存的基础要素出现了确定性趋小、可控性降低的现象，在一定程度上直接动摇着现行税收制度的基础； 　　2、在税收征管方面，电子商务活动中纳税者很容易隐瞒自己的身份，导致供货目的国或买者身份很难核实，给税收征管带来极大困难，同时也使我国容易陷入国家税收管辖权的冲突中。 　　3、在税源方面，在电子商务活动中，经营者和消费者的税收一是普遍较低，大多游离于税收监督之外；同时，税务部门对电子商务的税务处理常常处于被动应对的状态，部分税务人员素质还不能很好地跟上电子商务税源管理的要求，使得税务机关对电子商务的税源监控变得举步维艰，最终导致税源流失严重。 　　4、在税基方面，由于互联网具有高度流动性、隐匿性的特点，而且电子商务活动具有虚拟化、支付手段隐匿化、操作无纸化等特征，从而对电子商务活动的税基，特别是国际电子商务活动税基的确认变得分外困难。而当前对国际互联网贸易课税的争论焦点集中在税基的确认上。 　　三、我国现行的电子商务税收政策及执行情况 　　按照商务活动的性质，可以将电子商务分为三类： 　　一是以因特网作为交易媒介的实体商品交易，如电子购物、网上市场交易等。这一类商务活动和传统的商务活动在本质上没有太大区别，按照现行税法的规定，此类电子商务活动应与实体商务采取一致的征税方式。然而在实际操作中却存在一定困难，尤其是针对纳税意识薄弱的个人商户，应税行为和应税收入难以确认，造成税源的流失。 　　二是伴随着电子通讯手段的进步而发展起来的一些新兴的信息服务业。这类电子商务活动在商家和消费者之间并不进行有形商品的交易，而是商家提供信息查询服务，或按照约定定期发送给特定消费者。这种电子商务活动中，在信息商品的流转的同时，货币也发生流转。目前我国对这类信息服务业，已有相应的税法规定，同时也将其逐步纳入营业税改增值税的范围。 　　三是数字化信息产品（digitizedinformation）的交易。例如通过因特网销售计算机软件、书籍、音乐、图片、音像资料等。这种交易所得应属于特许权费（royalty）、产品销售收入还是服务收入这个问题，到目前为止各国还没有达成非常一致的意见。 　　目前，我国尚没有一部专门针对电子商务的税法，也缺乏电子商务涉税的正式的行政法规。虽然现行的有关电子商务的行政法规不少，但这些行政法规是由不同的部门制定，主要涉及的是相关业务的开展、准入和罚则等，都没有涉及税收征管的内容。 　　四、世界各国电子商务的税收政策情况 　　目前，世界各国和国际性组织对电子商务的税收问题展开了深入、广泛的讨论和研究，同时已有少数国家颁布了一些关于电子商务税收的法规。而对于电子商务的征税模式，世界各国采取的政策各有不同。 　　美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家，从维护自身利益考虑长期主张对电子商务实行免税。作为电子商务的主要输出国，美国的电子商务免税政策促进了国内电