2014所得税汇算清缴课件.ppt

（1）会计处理：2014年1月1日销售实现时的处理： 　　借：长期应收款?? 3000 　　? 贷：主营业务收入????? 2624.30 　　????? 未实现的融资收益?? 375.70 成本哪？ 会计：按企业会计准则确认的收入金额是商品销售时的公允价值即2624.30万元。 税法：收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。销售实现时未确认收入。　 会计处理 （2）2014年12月31日约定收款日期，收到货款1000万元的会计处理： 　　借：银行存款????? 1000 　　? 贷：长期应收款???? 1000 同时，计算应摊销和确认的融资收益183.70万元 （2624.3×7%＝183.70）冲销财务费用科目。 　　借：未确认的融资收益 183.70 　　? 贷：财务费用 183.70 会计：收款，冲减长期应收款，同时确认融资收益183.70万元。 税法：确认收入1000万元。 会计处理 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 行次 项 目 合同金额（交易金额） 账载金额 税收金额 纳税调整金额 本年 累计 本年 累计 1 2 3 4 5 6（4-2） 5 二、分期确认收入（6+7+8） 6 （一）分期收款方式销售货物收入 3000 2624.3 2624.3 1000 1000 -1624.3 7 （二）持续时间超过12个月的建造合同收入 8 （三）其他分期确认收入 14 合计（1+5+9+13） 3000 2624.3 2624.3 1000 1000 -1624.3 A105000 纳税调整项目明细表 行次 项 目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 1 2 3 4 12 二、扣除类调整项目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29） * * 22 　 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 -183.7 0 183.7 时间性差异：2015年会计收入0，税法1000调整1000 2014年 * 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 财产保险企业 人身保险企业 保险企业 佣金和手续费支出 财税[2009]29号 其他企业 （十一）佣金和手续费 例题：乙公司作为中介机构，介绍业务给甲公司（商业企业），甲公司通过乙公司的介绍与丙公司签订销售合同100万元，作为报酬甲公司支付乙公司佣金7万元，计算甲公司支付乙公司佣金的税收金额，应纳税调整金额。 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 扣除限额 100*5%=5万 调增金额 7-5=2万 A105000 纳税调整项目明细表 行次 项 目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 1 2 3 4 12 二、扣除类调整项目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29） * * 　 　 13 　 （一）视同销售成本（填写A105010） * 　 * 　 14 　 （二）职工薪酬（填写A105050） 　 　 　 　 15 　 （三）业务招待费支出 　 　 　 * 16 　 （四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060） * * 　 　 17 　 （五）捐赠支出（填写A105070） 　 　 　 * 18 　 （六）利息支出 　 　 　 19 　 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失 　 * 　 * 20 　 （八）税收滞纳金、加收利息 　 * 　 * 21 　 （九）赞助支出 　 * 　 * 22 　 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 　 　 　 　 23 （十一）佣金和手续费支出 7　 5 2　 * 24 　 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用 * * 　 * 25 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040） * * 　 * 26 （十三）跨期扣除项目 　 　 　 　 27 　 （十四）与取得收入无关的支出 　 * 　 * 28 （十五）境外所得分摊的共同支出 * * 　 * 29 　 （十六）其他 　 　 　 　 2013年第59号 电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展