浅析会计假设的内涵和外延.docVIP

PAGE PAGE 1 浅析会计假设的内涵和外延 　　【摘要】会计假设，是人们对会计系统所处的客观经济环境在主观上达成的一种共识或约定。随着社会的发展，会计的客观环境发生了深刻的变化。本文通过对会计环境尤其是网络环境对会计假设影响的分析，在解释会计假设内涵的基础上，对其外延进行了拓展。 　　【关键词】会计假设；内涵；外延 　　1.引言 　　会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定，会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。但是，假设毕竟与经济现实存在一定的差距，这种假设成立并有效发挥作用的前提是：假设与现实的脱节应保持在合理的限度内。当现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时，假设就必须作出相应的修正和补充，以适应变化了的环境，从而保证会计信息系统的“良性”运作。目前为国际会计界普遍认可的基本假设有四个，即会计主体（Entity）假设、持续经营（GoingConcern）假设、会计分期（AccountingPeried）假设和货币计量（MonetaryMeasurement）假设。 　　2.会计主体（Entity）假设 　　会计主体指的是会计工作特定的空间范围。对会计主体的择定，有两个可以依赖的基础。一是根据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。一般情况下，一个经济单位就是一个会计主体，但在特定情况下，也可将特定个人、集团或机构的经济范围作为会计主体，如合并会计报表和企业内部的责任中心等，会计主体的选择应遵循实质重于形式的原则。从而，传统的会计主体都是有形而稳定的实体组织。传统会计理论认为：会计信息系统所处理的数据和提供的信息不是漫无边际的，而是严格限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的实体。 　　随着社会经济的发展，会计所面临的社会环境和经济环境与工业时代相比发生了巨大的变化。20世纪90年代以后，随着互联网的飞速发展，知识和信息应用的加快，电子商务随之迅速发展，企业借助网络功能进行迅速地联合或重组，从而使得网络公司大量出现。传统意义上的会计实体是一种相对稳定的联盟“实”体，而网络公司则是一种临时松散结盟“虚”体，其存在于网络计算机之中，没有确定的空间范围，寿命与空间随时间变化而变化，由各个相互独立的公司之间将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成。同时也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司，分合迅速，联合方式多样，企业在网络空间中的灵活性使其外延不断变化，其会计主体变化频繁，具有很大的不稳定性和可变性。因此应该把虚拟企业等网络时代特有的企业组织形式纳入企业主体的范畴。即会计主体延伸为现实主体与虚拟主体并存。 　　3.持续经营（GoingConcern）假设 　　持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务。在持续经营下，会计主体所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。持续经营假设是在较低风险和信息实效要求的环境下设定的，反映了企业的所有者与经营者的愿望和目的，旨在解决企业的资产计价和费用分配等，许多会计的基本原则如历史成本计价原则，权责发生制等都是基于该假设而提出的。 　　在网络环境下，网络公司为了特定的目标，会在短时间内结合形成新的公司主体，虚拟企业的设立与经营可能只是为了完成某项特定任务而设立的，设立的初衷也是生存、发展、盈利，这些企业有确定经营截止期限。在这个截止期限内，进行会计处理仍应以持续经营假设为基础。这些新的组织形式冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在可预见的将来可以即时解散，其各项会计要素也即时终结。在这种情况下，持续经营假设的含义应有所拓展，持续经营假设应对现实主体和虚拟主体作出不同解释。对于虚拟企业，可以借鉴以清算假设为基础的会计原则、程序和方法，并在此基础上研究以公允价值、收付实现制等确认、计量的可行性，以有利于加强虚拟主体的风险管理。 　　4.会计分期（AccountingPeried）假设 　　会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期假设以持续经营假设为前提，在时间上人为地将连续不断的企业生产经营活动及其结果用时间加以划分，以计算损益、编制报告，形成会计期间。最传统的分期是以年为单位，随着会计信息相关性与及时性的要求又产生了中期报告，包括半年报、季报、月报等。传统的会计分期假设主要是定期报送某一会计期间的财务报告，但处于信息时代，已不满足利益相关者的需要。 　　虚拟化的网络公司可预见的将来可能是很短暂的期间，进行着不定期的经营活动，这类公司时分时合，时间长短不一。应建立一个多元化的会计信